审计学概论第五审计计划.pptVIP

总结——审计证据和审计工作底稿 审计证据是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 审计证据的类型不同，其有效性和可靠性不同 实物证据 是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如库存现金、各种存货和固定资产等可通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。 局限性：实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权及其价值。 因此，对于取得实物证据的资产，还应就其所有权归属和价值等情况收集其他审计证据 书面证据 是指通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。 外部证据 是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力 又包括两种： 由被审计单位外部编制、并由其直接递交审计人员的书面证据，其证明力最强； 由被审计单位外部编制、但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 外部证据也包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 内部证据 是由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据。 不如外部证据可靠。但内部证据数量较多，审计人员通常需要大量的内部证据来支持审计结论，因而必须注意其可靠程度。 一般包括如下内容： （1）会计记录 （2）被审计单位管理当局声明书 （3）其他书面文件 口头证据 是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员（当事人、关系人、知情人、代言人等）那里得到的口头答复而形成的审计证据。 本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。 要记录，并签名。 环境证据 也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。如企业内控情况、企业管理人员素质、各种管理条件和管理水平等。 一般不属于基本证据，但可帮助审计人员了解被审计单位经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。 三、审计证据的特征 我国《审计证据》准则指出： 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据的充分性 是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。 充分性涉及收集审计证据的数量方面，主要与注册会计师确定的样本量有关。是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，根据具体情况来定。 评价审计证据的充分性时，应考虑下列因素： （1）固有风险与控制风险的估计水平：同向变动 （2）具体审计项目的重要性：同向变动 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验：反向变动 （4）审计过程中是否发现错误与舞弊：一旦发现，就需增加审计证据的数量 （5）审计证据的类型与获取途径：审计证据的质量高，所需审计证据的数量可减少 此外，还应考虑经济因素（成本效益原则） 成本效益原则 在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，因为审计人员获取审计证据时，一般要考虑成本效益原则，因而，审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。 但是，对于重要的审计项目，审计人员不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 如果在实施必要的审计程序后，仍无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 考虑经济因素——期望审计风险、实担审计风险、审计证据成本(数量)的均衡 审计证据的适当性 是指审计证据的相关性和可靠性。是对审计证据质量方面所提出的要求。 相关性 是指审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。 可靠性 是指审计证据应能客观、真实地反映经济活动的实际情况。 可靠程度通常可用下述标准来判断：来源与类型 （1）书面证据比口头证据可靠 （2）外部证据比内部证据可靠 （3）审计人员自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠 （4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠 （5）不同来源或不同性质的审计证