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第 七 章　无形资产　　 第一节　无形资产的确认和初始计量 第二节　内部研究开发费用的确认和计量 第三节　无形资产的后续计量 第四节　无形资产的处置 第一节　无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。　　 注意：商誉不属于无形资产，因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 二、无形资产的内容 　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 三、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：　　（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；　　（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 四、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 1．外购无形资产的成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【例1】甲股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 　　　借：无形资产——商标权　　　3000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　3000 【例2】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。　 无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）　　甲公司的账务处理如下：　　借：无形资产——专利权　　　 3 060 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 3 060 000 2、投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，无形资产应按公允价值入账。 【例3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。 借：无形资产——商标权 　　　5 020 000 贷：实收资本（或股本）　　　 5 000 000 银行存款 20 000 3、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。 但下列情况除外 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。　　 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 【例4】 20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12000万元，工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。 该工程已经完工并达到预定可使用状态。 假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。 为简化核算，不考虑其他相关税费。 A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款：　　借：无形资产——土地使用权　　　 80 000 000　　　　贷：银行存款　　 　　　　　　　　80 000 000 （2）在土地上自行建造厂房：　　借：在建工程 　 　　　　　　　　300 000 000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　120 000 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　 80 000 000　　　　　　银行存款 　　　　　　　　 　100 000 000 （3）厂房达到预定可使用状态：　　借：固定资产　　　　　　　　　　300 000 000　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　300 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：　　借：管理费用 　　　 1 600 000　　　　制造费用 　　 12 000 000　　　贷：累计摊销 　　 　　1 600 000　　　　 累计折旧 　　　　12 000 000 第二节　内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段和开发阶段的划分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。 （一）研究阶段　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的