会计准则下合并财务报表汇集处理的变化及对企业的影响.doc

会计准则下变化及[摘要]企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者判断企业集团投资价值的重要依据。然而会计准则实施，将对企业带来多方面的影响。对于年初股东权益方．采用公允价值和转销长期股权投资差额，将增加或减少股东权益。对于企业长期股权投资、企业公允价值运用判断将促进企业可持续发展关键词：新会计准则；合并财务报表；会计处理；股东权益；投资影响 随着世界经济的发展，一体化程度越来越高，世界范围内的企业合并的现象越来越多，这对会计界的合并财务报表问题提出了巨大的挑战，新的合并财务报表必须满足当前经济形势的需要，综合反映整个企业集团的整体状况。为此，国际会计准则进行了调整，我国已经同世界经济接轨，会计准则必然也要同国际接轨，这样才能适应经济发展的需要，2006年，我国财政部颁发了新会计准则，在国际会计准则以及本国国情的基础上，对合并财务报表各方面的会计处理做出了修订，对合并财务报表的主体理论、合并财务报表的范围，对少数股东权益的界定都进行了重新修订，本文将对新会计准则下合并财务报表会计处理方面的变化展开探讨。 一、对于合并财务报表主体理论而言，对整个企业集团不同的认识会形成不同的会计理论，另外，不同的会计理论对于合并范围以及少数股东权益的界定也不相同。 （1）母公司理论与实体理论概念界定上的差异，更能体现少数股东的利益　　顾名思义，母公司理论强调母公司或者整个控股公司的股东利益，母公司或者控股公司可以完全控制子公司的财务以及经营决策，忽视少数股东的利益，满足母公司的股东以及债权人对于母公司合并财务报表信息的需求，从整个企业集团来看，母公司理论只看重母公司的利益，而没有直观且全面地揭示整个企业集团的财务信息，这对于信息使用者是不利的，鉴于以前我国会计方面的规定，我国一般采纳母公司理论。随着我国经济逐渐同世界经济接轨，我国的会计准则也开始同国际会计准则接轨，国际会计准则一般采用实体理论，把所有股东放在平等的水平上，不过分强调母公司或者控股股东的利益，合并净收益在控股股东以及少数股东之间予以分配，根据实体理论编制的合并财务报表能够反映整个企业集团整体的财务状况，保护了少数股东的利益，更加适合当前经济发展的需要。因此，新会计准则规定，企业集团编制合并财务报表需要采纳实体理论。 （2）母公司理论与实体理论在反映会计信息质量方面有差异，使会计信息更加真实、可靠。 会计上对会计信息质量的要求有很多，其中主要的就是要求会计信息真实可靠、具有可比性并且容易让会计信息使用者理解。实体理论同母公司理论相比，更能保证会计信息的质量。首先，实体理论不仅考虑到属于母公司的利益，而且也兼顾了少数股东的利益。从集团公司内部未实现损益来说，实体理论强调全部抵消，而不是根据母公司的持股比例来抵消，这样有助于减少企业集团内部利用关联交易操纵利润现象的发生，有助于保证会计信息真实可靠。其次，实体理论强调对母公司、子公司以及少数股东权益都按照公允价值进行计价，这样能够保证各方面反映出来的会计信息具有可比性，而母公司理论对母公司的资产负债以及少数股东权益按照历史成本计价，而对子公司采用公允价值计价，这样就会采用双重计量标准，使得会计信息不具有可比性。 二、新会计准则下合并财务报表会计处理中合并范围发生变化 明确合并财务报表的范围是编制合并财务报表的前提，合并范围是否科学直接影响了会计报表以及会计信息的质量。新会计准则中对于合并财务报表合并范围的确定主要是针对子公司而言，新会计准则要求根据是否控制来判断合并财务报表的范围，只要是母公司所控制的子公司都必须纳入合并财务报表的范围，包括母公司直接或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以下的表决权但是能够控制的子公司。主要表现在以下几个方面： （1）确定合并财务报表的基础发生变化 目前，随着世界经济的发展，企业兼并现象越来越多，合并财务报表也越来越重要，我国为了适应国际经济形势的需要，重新修订了会计准则。 首先，是合并财务报表合并范围中控制权的变化，新准则强调只要是母公司所控制的子公司全部纳入合并财务报表的范围，在原有准则的基础上，新准则更加强调实质性控制原则，以控制为基础确定合并财务报表的范围，强调实际意义上的控制，而不仅仅是法律上的控制，因此，新会计准则在编制合并财务报表时，要以实际上的控制权为依据，以此来确定合并财务报表范围的基础。 其次，是在数量标准上控制权的变化，合并范围首先的基础就是实质意义上的控制，而对实质控制的判断标准就是数量意义上的控制，从数量标准来看，只有母公司直接或者通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或者以下的表决权但是能够控制的子公司才能纳入合并财务报表的范围，新会计准则同原有的会计准则相比，在数量标准的计算上更加明确，措辞更加清晰，规范、严谨，新