《2016-Chapter3非货币性资产交换.ppt

第一章 财务管理概述  非货币性资产交换 第一节 特征及认定 一、特征 1、非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为。 2、非货币性资产交换可以满足各自生产经营的需要，并在一定程度上减少货币性资产的流出。 3、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 认定 二、定义 1、货币性资产 指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产 是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或 不可确定的。 常见的非货币性资产的项目是存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 三、如何认定非货币性资产？ *一般不涉及货币性或只涉及少量货币性资产。 补价（补价/整个资产交换金额＜25%） 涉及补价的： 按补价占整个资产交换金额的比例低于（不含）25%为参考比例。即： 1、支付的货币性资产 ＜25% 换入资产公允价值 (换出资产公允价值与支付补价之和） 2、收到的货币性资产 ＜25% 换出资产公允价值 (换入资产公允价值与收到补价之和） 非货币性资产交换的确认和计量 公允价值 关键是换入资产的确认和计量 账面价值 1、公允价值 非货币性资产交换采用公允价值应同时满足下列两个条件： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 商业实质的判断 关键是考虑该交换预计使企业未来现金流量发生变动的程度。 非货币性资产交换符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况： 未来现金流量的风险、金额相同、时间不同。（如存货与固定资产交换） 未来现金流量的时间、金额相同、风险不同。（如公寓租给企业和单个租户的风险不同） 未来现金流量的风险、时间相同、金额不同。（如商标权换入专利技术） 属于以下三种情况之一的，公允价值视为能够可靠计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场； （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场； （3）换入资产或换出资产部存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确认换入资产成本的基础。 换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 (除非有确凿证据标明换入资产公允价值比换出资产公允价值更加可靠） 2、帐面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应按照换出资产的帐面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 无论是否支付补价，均不确认损益。 换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费  会计处理 一、会计处理思路 1、换出资产视同销售（处置） 2、换入资产视同购买 一、以公允价值为计量基础的会计处理 会计处理视换出资产的类别不同而不同： 1、换出资产为存货的，应视同销售处理。确认销售收入和成本，及增值税。 2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面 的差额，计入投资收益。 非货币性资产交换形式 换 固定资产 固定资产 换 存货 固定资产 换 长期股权投资 无形资产 1、不涉及