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国际税法计算题
免税法
某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万美元,其中在居住国取得的所得为8万美元,在来源国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率,即所得在8万美元以下(含)的适用税率为30%,所得为8万——10万美元的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。
(1)试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实征税款,并比较两种免税法下纳税人的税负情况。
(2)如果在上述情况下,居住国实行超额累进税率(所得额级距与适用税率同上),其结果如何?
(1)全额累进税率
全额免税法
来源国已征税款 2×20%=0.4万元
居住国实征税款 8×30%=2.4万元
纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元
累进免税法
居住国实征税款 8×40%=3.2万元
10×40%× (8÷10)=3.2万元
纳税人承担总税负 0.4+3.2=3.6万元
(2)超额累进税率
全额免税法
来源国已征税款 2×20%=0.4万元
居住国实征税款 8×30%=2.4万元
纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元
累进免税法
应承担居住国税款 (10-8)×40%+8×30%=3.2万元
居住国实征税款 3.2×(8÷10)=2.56万元
纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元
扣除法
假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元,其中来自于甲国的所得为70万元,来自于乙国的所得为30万元;甲国公司所得税税率为40%,乙国公司所得税税率为30%。
试用免税法和扣除法计算居住国可征税款、纳税人总税负。
免税法
甲国可征税款 70×40%=28万元
缴纳的乙国税款 30×30%=9万元
纳税人总税负 28+9=37万元
扣除法
缴纳的乙国税款 30×30%=9万元
甲国可征税款 (100-9)×40%=36.4万元
纳税人总税负 36.4+9=45.4万元
全额抵免与普通抵免
某国A居民2009年来自国内所得8000美元,来自国外所得2000美元。居住国所得税率为30%,来源国为20%。
(1)请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A的外国税收可抵免数以及居住国的实征税款。
(2)如果来源国税率为40%,其结果如何?
(1)来源国税率为20%
全额抵免法
(8000+2000)×30%-2000×20%=2600美元
普通抵免法
应纳本国所得税税额 (8000+2000)×30%=3000美元
已纳国外所得税税额 2000×20%=400美元
抵免限额 2000×30%=600美元
外国税收可抵免数为400美元
居住国的实征税款 3000-400=2600美元
(8000+2000)×30%-2000×20%=2600美元
(2)来源国税率为40%
全额抵免法
(8000+2000)×30%-2000×40%=2200美元
普通抵免法
应纳本国所得税税额 (8000+2000)×30%=3000美元
已纳国外所得税税额 2000×40%=800美元
抵免限额 2000×30%=600美元
外国税收可抵免数为600美元
居住国的实征税款 3000-600=2400美元
(8000+2000)×30%-2000×30%=2400美元
抵免限额的计算
某一纳税年度内,居住国甲国M公司来自国内所得1000万美元,来自乙国分公司所得100万美元,来自丙国分公司所得100万美元。所得税税率甲国为50%,乙国为60%,丙国为40%。
请用综合抵免限额法与分国抵免限额法分别计算甲国M公司所得的外国税收可抵免数以及甲国的可征税款。
乙国已纳税款 100×60%=60万元
丙国已纳税款 100×40%=40万元
综合抵免限额法
抵免限额 1200×50%×(2
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