成本费用的归集与分配要素.ppt

第三章 材料的核算 总论: 基本要素费用的归集与分配 对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用 共同采购费用的分配 材料成本差异率 材料费用分配表 三、动力费用的归集与分配 （一）外购动力费用的归集 支付外购动力费用，一般通过“应付账款”科目核算。实际工作中，每月下旬支付动力费时，作为暂时动力费用处理。月末分配计算全月的应付动力费时，再作借记“基本生产成本”等科目，贷记“应付账款”科目。 案例 某企业生产A、B两种规格的化工产品，某月实耗电力128000度，每度电0.6元，共付电费76800元。该企业的厂部管理部门、车间管理部门、基本生产车间分别安装有电表，据当月电表数据，管理部门耗电2000度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗电123000度，本月A产品实耗工时2400小时，B产品实耗工时3600小时。 工资总额的构成 计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬。 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 案例 某企业05年实际发放给职工的计时工资为25万元，超产奖金0.2万元，车贴0.15万元，书报费0.1万元，出差伙食补贴0.2万元，另外，企业还发放退休金0.3万元，该企业职工工资总额为多少？ 25万元＋ 0.2万元＋ 0.1万元＝25.3万元 工资的计算 日工资率的计算 黎明应分配工资=500×39.49=19 745（元） 工资结算 二、工资费用的分配 工资费用分配的核算应注意的问题 3、超过计税工资的部分应交所得税 。 计算与分析 超过的计税工资总额 ＝（7500－7200）×800＝240000元 应纳税所得额＝7000000＋240000 ＝7240000元 应交所得税＝7240000×33％ ＝2389200元 工资发放对税收的影响 如果全年人均实际发放工资不超过7200元则税后利润为 7000000×（1－33％）＝4690000元 而全年实际发放工资7500元则税后利润为 7000000－2389200＝4610800元 税后利润减少79200元 （4690000－4610800） 而税后利润是投资者获得投资报酬的来源。 第五章 折旧费用及 其他费用的核算一、折旧费用的归集和分配 ⑶计提折旧的方法 二、其他费用的归集与分配 （一）低值易耗品的归集与分配 1.一次摊销法: 2.分期摊销法: 3.五五摊销法: 1.投入的，按照评估确认、协议约定的金额计价； 2.从外部购入的，按照实际支付的价款计价; 3.企业自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程中实际支出计价; 4.接受捐赠的无形资产，应按发票账单所列金额或者同类无形资产的市场价计价； 5.商誉只有在企业合并时，可由双方确定其价值; 6.非专利技术和商誉的计价应经法定评估机构确认。 (三) 其他费用支出的归集与分配 其他支出如差旅费、电话费、办公费等，一般都不单设成本项目，通常是在费用发生时，根据有关的凭证按费用的用途计入制造费用、管理费用、财务费用、待摊费用等科目及其明细项目。 待摊费用的归集与分配，应通过“待摊费用”科目进行。 预提费用的归集与分配，应通过“预提费用”科目进行。 3.辅助生产费用： 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 4.辅助生产的特点 （一）企业通常按辅助生产提供产品或劳务的种类设立辅助生产车间。 （二）辅助生产车间按提供产品和劳务的品种分为单品种辅助生产和多品种辅助生产。 （三）辅助生产车间除了向基本生产车间提供服务以外，还经常同时为管理部门，非生产事业单位提供劳务和产品 。 （四）辅助生产车间之间也互相提供产品或劳务。 修复废品制造费用 废品损失的账务处理 (1)可修复废品损失的账务处理 入库前发现的 修复费： 借：废品损失 贷： 原材料 应付账款 应付职工薪酬 制造费用 入库后发现的: 将已入库的废品转出 借：生产成本 贷：库存商品 修复费： 借：废品损失 贷： 原材料 应付账款 应付工资