12高级财务会计第十二章企业合并2015.11.9试题.ppt

借：资产（被合并方账面价值） 　 资本公积--资本或股本溢价 盈余公积 未分配利润 贷：负债（被合并方账面价值） 　　 资产（合并方非现金资产账面价值） 　　 银行存款 　　 股本（股数×1） 　　 资本公积--资本或股本溢价(差额) 注意：吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合 并财务报表问题。 例12-2 （三）同一控制企业合并发生的有关费用的处理 1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润 3.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，其中折价发行的，应增加折价的金额；溢价发行的，应减少溢价的金额。（发行费冲溢价、追折价）。 （此政策适用于同一控制、非同一控制合并） 【例2.多选题】关于同一控制下的企业合并形成母公司关系的，在合并日下列说法中正确的有（ ）. A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量 B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量 C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。 D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润 E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量期初至合并日的现金流量。 答案：ACE 解析：同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则——企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期 　　　第三节 非同一控制下企业合并的处理 一、非同一控制下企业合并的处理原则（6个） 　　基本原则：购买法。 （一）确定购买方 购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。1.合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。 2.依据实质重于形式的质量要求来判断，一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权： ①通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。(有托管协议) ②按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。 ③有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。（把控董事会）④ 在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。（把控董事会） （二）确定购买日 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。包括： 1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。 3.参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续。 4.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。 5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 2011.1.1 A对B投资20%，是重大影响。 2012.1.1 A对B又投资30%，则控制了B。 2013.1.1又投资10%。 问哪一天是购买日？ 答：2012.1.1 分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。 【例3?单选题】2×13年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，A公司向B公司定向增发1 000万股A公司股票作为对价，购买B公司所持有的C公司70%股权。2×13年12月28日中国证监会核准该项交易。2×13年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2×13年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2×13年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2×13年12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续；A公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。 2×14年1月31日，会计师事务所对A公司截至2×13年12月3