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第六章 无形资产和其他资产 【本章提要】本章主要介绍无形资产和其他资产的核算及涉税处理。 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产应当按照成本进行初始计量。不同渠道取得的无形资产，其初始计量也不相同。无形资产的成本，包括达到其可使用状态前所发生的必要合理的全部支出。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销。无形资产的处置和报废，主要是指无形资产的出售和无法为企业带来经济利益应终止确认等。 其他资产，是指除长期股权投资、固定资产、无形资产以外的资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。 长期待摊费用反映摊销期限在一年以上的各项费用的发生、摊销和摊余情况。 对无形资产和其他资产进行核算所使用的账户主要有“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”、“研发支出”、“长期待摊费用”、“资产减值损失”等，这些账户与会计报表的关系如图6－1所示。 资产负债表（局部） 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 期末 余额 年初 余额 …… …… 无形资产 …… 研发支出 …… …… …… 长期待摊费用 …… …… …… 利 润 表（局部） 编制单位： 年 月 单 位：元 项 目 本期 金额 上期 金额 …… 资产减值损失 …… 图6－1 本章账户与会计报表的关系 第一节 无形资产 一、无形资产概述 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （二）无形资产的确认条件 无形资产的确认，首先必须符合无形资产的定义，其次还应满足以下两个条件：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。 （三）无形资产的构成 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 1.专利权? 专利权是国家专利主管机关根据发明人的申请，经审查认为其发明创造符合法律规定，授予发明人于一定期限内制造或专卖其发明创造成果的一种特有权利。任何单位或个人，未经专利权人许可，均不得制造或出卖其专利。专利权可以转让所有权或使用权。专利权作为技术成果，既有价值，又有使用价值，根据价值和使用价值确定价格。 2.非专利技术? 非专利技术是指不为外界所知的技术知识，如独立的设计、造型、配方、生产工艺等工艺诀窍、技术秘密以及经营管理知识经验等。它没有在专利机关登记注册，依靠保密手段进行垄断。因此，它不受法律保护，也没有有效期，只要不泄露，并有经济效益，即可有效地使用并可有偿转让。 3.商标权 商标是指用各种文字或图案标注在商品上的标记。商标应向商标机关申请注册，以取得专用权。商标权具有垄断性和时间性，但期满后可申请延续使用，因此也可以说是无限期的。商标权在一定程度上起到维护企业使用商标的作用，能给企业带来经济效益。商标可作为商品转让。 4.著作权 著作权。即版权，它是在法律规定的有效期内，依法赋予作家、艺术家或者出版社等对其作品出版、重印、复制、翻译等权利，以维护创作出版者的权利。 5.土地使用权? 土地使用权是按照国家或地方土地管理部门的规定，企业批租或转租土地，一次支付出让金或转让金后向土地管理部门登记而获得使用土地的权利。土地使用权可作为商品转让或投资。但企业能作为无形资产的土地使用权，仅指企业为自己建造办公用房、职工宿舍等而支付的土地出让金或转让金。至于为房地产开发而获得的土地使用权所支付的土地出让金或转让金，应作为生产费用列入开发成本，不得作为企业的无形资产。 6.特许权 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是特许人将自己的商标、商号、产品、专利、技术秘密、配方、经营管理模式等无形资产以特许经营合同的形式授予被特许人（受许人）使用的权利。在我国，通常有两种形式：一是由政府机构授权，准许特定企业使用公共财产，或在一定地区享有经营某种特许业务的权利，如准许航空公司在政府规定的航线上，利用国有的机场设施，经营客货运业务；二是一家企业有期限地或永久地授予另一家企业使用其商标、商号、专利权、专有技术等专有权利，按照合同规定，在特许者统一的业务模式下从事经营活动，并向特许人支付相应费用。 二、无形资产的初始计量 （一）无形资