《小企业会计准则》难点精讲..docVIP

第二章 流动资产的核算 《小企业会计准则》第五条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 【解读】 本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。这一点与《企业会计准则》的规定一致。但是，本准则中没有规定资产的确认条件。 《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 【解读】 本条规定了资产的计量。小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。这一规定是为了适应小企业的特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则的体现。但是，这一规定与《企业会计准则》的规定不一致。 《小企业会计准则》第七条规定：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 【解读】 本条规定了流动资产的定义和分类。 第一节 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》 流动资产项目主要变化 《小企业会计准则》与旧《小企业会计制度》相比，在流动资产项目上的主要变化有： 一、关于库存现金 本准则设置“库存现金”科目，而旧《小企业会计制度》设置“现金”科目。 清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算。现金盘盈，批准后计入“营业外”科目。经批准后计入“营业外”科目。如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理计提短期投资减值准备盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料入营业外支出或管理费用 “货币资金”包括“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个方面。 一、库存现金的核算 旧《小企业会计制度》设置的是“现金”科目，本准则更名为“库存现金”科目。该科目的名称和核算方法与《企业会计准则》基本一致。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 （一）清查发现的现金盘盈 批准前，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算，按照实际溢余的金额： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 （二）清查发现的现金盘亏 批准前，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算，按照实际短缺的金额： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 【提示】 按照《企业会计准则》的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准后记入“管理费用”科目。 【案例】 某小企业在财产清查中发现库存现金盘盈50元，无法查明原因，经管理层批准，记入营业外收入科目。 要求：编制该企业上述业务的会计分录。 【解析】 批准前： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50 【案例】 某小企业在财产清查中发现库存现金盘亏200元，无法查明原因，经管理层批准，在营业外支出中列支。 要求：编制该企业上述业务的会计分录。 【解析】 批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 批准后： 借：营业外支出 200 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 二、银行存款的核算 小企业“银行存款”科目的核算方法与《企业会计准则》一致。小企业应当按照开户银行和其