《《实行“部分行业营改增”所涉及的国家税务局相关政策解读》.docVIP

论文摘要 在1984年，国务院发布的《增值税条例（草案）》，在全国范围内对机器、机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年进行税制改革，我国将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。我国由此进入“增值税”和“营业税”并进的时期。 营业税是地方政府的主要税种，由于存在着重复征税的情况，越来越不适用现代经济发展。同时由于营业税税基中不扣除应税劳务、无形资产、不懂产的成本，营业税本身具有的重复征税特征，对经济发展特别是对服务业发展的阻碍作用也逐渐显现，越来越不适应现代市场经济发展需要。我国2011年的《政府工作报告》有进一步提出改革营业税的政策方向。至此，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，相应减少营业税的装药内容，这也就是我们理解的营业税改征增值税的改革，简称“营改增”。为此让我们一起解读营改增所涉及的相关问题及相关政策！ 关键词：营改增 解读 目 录 一、“营改增”试点的税负变动效应....................................4 （一）税负变动的影响因素...........................................5 （二）“营改增”试点行业的税负变化..................................6 二、一般纳税人和小规模纳税人的分类管理.............................6 三、对“营改增”改革范围选择的思考...................................7四、结论...........................................................8 五、参考文献.......................................................10 实行“部分行业营改增”所涉及的国家税务局相关政策解读 引言 2012年开始实施的“营改增”改革，是这一轮财税体制改革的重要时刻。国务院决定，自2012年8月1日起，对交通运输业和部分现代服务业的“营改增”推广至全国。与前期适用于部分试点地区的政策相比，本次改革加大了对企业减负力度，“减税”继续成为主旋律，各项税收制度也更加趋向规范和完善。主要体现在以下三个方面：①营改增范围由“1+6，扩展为“1+7”，将“广播影视服务”纳入试点范围。“1+6”是指原来的试点行业范围，具体是指交通运输业和现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等6项。本次全国推广，又增加了“广播影视服务”，这样，现代服务业中共有7项纳入了营改增。②增值税一般纳税人购进的机动车辆，进项税额可以全部申报抵扣，直接减少纳税人的实际应纳税额。③进一步明确小规模纳税人征收方法的适用范围，为小微经济的发展创造更好环境。“营改增”新规明确，“不经常提供应税服务的非企业性单位，企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”，一般来说，非企业性单位主要包括政府，事业单位和社会团体。这些单位法人偶尔发生临时销售行为，涉及“营改增”改革中现代服务业、交通运输业等方面的时候，可以选择将其按照小规模纳税人进行纳税。这一变化的意义主要是在制度建设上更加完善，对于小规模纳税人的界定更加明确。而对于一些个体工商户、以及不经常发生“营改增”业务的企业，赋予其选择权，能够较好地解决创业初期内部管理不够完善、难以达到一般纳税人各项要求的矛盾，降低创业门槛，促进“小微经济”的发展。 一、“营改增”试点的税负变动效应 （一）税负变动的影响因素 “营改增”试点会使相关行业的税负发生改变，其税负的变化除了与改革后使用的增值税税率水平、增值税本身的抵扣制度有关外，还与改革行业的行业增值率、适用税率、成本结构有关。实质上，“营改增”试点行业税负变化是上述因素综合作用的结果。 行业增值率 增值税在征税原理上是对商品和劳务的生产、流通等多个环节中增值额征收的一种税。由于商品或者劳务的新增价值在生产和流通过程中难以准确衡量，为便于计算，国际上通行的是采用抵扣办法计算增值税税额，即根据销售商品或劳务时支付的销售额扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税额，差额缴纳增值税。这种计算方法体现了按增值税计税的原则。因此，企业的增值率越高，企业实际缴纳的税款就越多。 适用税率 增值税税负率一方面受企业增值率的影响，另一方面也取决于适用税率。“营改增”行业的税率高低是影响税负的直接因素。在企业增值率不变的条件下，企业所适用的税率的提升会直接增加税收负担。上海市“营改增”试点，改变了原来征收营业税行业的税率结构。纳入试点改革的