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中美会计要素比较 陆娟 北京工业大学耿丹学院 摘要：会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。 关键词：会计要素，业主投资，派给业主款，利得，损失 会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。 中国和美国会计要素的总体情况 2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。具体的定义和会计等式如表1所示。 表1 我国会计要素的分类、定义和会计等式 会计要素 定义 会计等式 资产 指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产=负债+所有者权益 负债 指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 所有者权益 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 收入 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利润=收入+直接计入利润的利得-费用-直接计入利润的损失 费用 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润 指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 1985年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第6号“财务会计概念公告”（SFAC NO.6），在这个文件中，将会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益十大会计要素。具体的定义和会计等式如表2所示。 表2 美国会计要素的分类、定义和会计等式 会计要素 定义 会计等式 资产 指可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所得或加以控制的。 资产=负债+权益 负债 是将来可能要放弃的经济利益，是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。 权益 是以某一个个体的资产减除其他负债的剩余部分。 业主投资 是其它个体向某一个个体转交有价值的东西，或增加其在个体中的业主权益的结果。 期末权益-期初权益=综合收益+业主投资-派给业主款 派给业主款 是某一个个体向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果，减少某一个个体的权益。 综合收益 企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。 综合收益=收入-费用+利得-损失 收入 某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得的、或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之。 费用 某一个个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。 利得 某一个体除来自收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易和其他事项与情况的权益的增加。 损失 某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其它交易和其他事项与情况的权益的减少。 中国和美国会计要素的比较 我国的六大会计要素和美国的十大会计要素进行比较，具体分成三部分来比较，如图1所示。（一）反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益（权益）比较；（二）反映经营成果的会计要素：收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）进行比较；（三）财务状况和经营成果结合的会计要素：利润（综合收益）、所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资比较。 图1 中国和美国会计要素比较分类图 （一）资产、负债、所有者权益（权益）的比较 我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征：1.过去已经发生。比如企业计划明年去采购一台机器设备，这就不能确认为资产。2.现在被会计主体控制。控制指该项资源在会计期间产生的经济利益归会计主体所有，如果会计主体对该项资源有所有权，那么它产生的经济利益肯定受会计主体控制，如果会计主体对该项资源没有所有权，那么如果它能控制它所产生的经济利益，也符合资产确认条件。比如融资租赁的设备，虽然企业对它没有所有权，但是因为它控制了设备产生的经济利益，所以确认为企业的资产。3.未来能带来经济利