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企业所得税汇算清缴要点提示 所得税申报表(A类)主表的1-13行“利润总额的计算”均是会计口径的，把会计数字照搬过来即可。但要注意它是企业会计准则下的报表格式：1。不再区分主营业务与其他业务；2。多出了资产减值损失与公允价值变动收益两项。一般大多数企业仍是企业会计制度下的报表格式，即分为主营业务与其他业务，其他业务在表上是一项“其他业务利润”反映。我们在填表时首先填最基层的附表，然后再填第二层的（国税系统的即可自动生成），最后到主表。这样先填附表一，二。附表一的1.主营业务收入2.其他业务收入与主表的第一行营业收入相吻合；附表二的1，主营业务成本2，其他业务成本是主表的营业成本。 关于收入问题 关于确认企业所得税收入基本上与会计相同，但也有一些差异。 会计上的收入是指日常活动形成的会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（一）销售商品收入确认条件有五条， 简言之1-2条与所有权有关即主要风险报酬转移；对已售商品没有继续管理权和实施控制；第3条经济利益很可能流入企业，“很可能”是指大于5%,小于等于95%；4-5条是收入与成本金额能可靠地计量。 国税函（2008）875号确认收入条件没有“经济利益很可能流入企业”，税法不考虑企业的风险，第一条多了“商品销售合同已经签订”说明他也注重形式。（2008）875号文说企业确认收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则，实际上它有时是不完全的权责发生制，不完全的收付实现制。 （一）税法对收入强调总括性：不分来源、性质，包括境内外、货币非货币形式一切经济利益流入都要计入。强调法定性，任何收入若不做为收入则要有法律依据。税法的收入强调一个“全”字，要先把所有收入填表时填完，再将不征税收入和免税收入剔除。税法的收入总额包括应税收入和不征税收入，应税收入又包括征税收入和免税收入。 不征税收入和免税收入都不征企业所得税，但他们是有区别的。不征税收入是政府给的，并非企业自身经营活动带来的，一般专款专用。政府给你，若再征税，来回折腾，还不如少给或不给呢。 免税收入是企业自身经营活动带来的，但因符合税法的优惠政策而免于征税。 财税（2008）151号文对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金都有规定，而财税(2009)87号文是对财税（2008）151号文的补充，仅针对企业取得财政性资金做了规定。1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要归还本金以外，都要计入企业当年收入总额。财政性资金是指从政府及其有关部门取得的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退，先征后退、先征后返的各种税收，但不包括按规定取得的出口退税款。在会计上叫“政府补助”，原来在“补贴收入”核算。强调直接给，白给, 企业会计准则分为两类（1））】）））））—职工福利费、工会经费和职工教育经费。不包括“五险一金”—养老、医疗、失业、工伤、生育保险和住房公积金。 企业安置残疾人的，在按支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可在计算应纳税所得额时按支付残疾人工资的100%加计扣除。 优惠范围扩大到包括外资在内的所有安置残疾人的企业，不管是盈利还是亏损，并取消了安置比例和人数的限制。文件：财税（2009）70号。 职工福利费 2007年会计上就不让预提了。【财企（2007）48号】”. 二企业若能提供资料并证明交易活动能符合独立交易原则，或企业的实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方的利息，准予税前扣除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息，应按合理的方法分开计算;没有按合理方法分开计算的，一律按前述第（1）条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应交所得税。 举一个例子。第一步从资本角度判断借款总量的合理性，给定债资比例：金融企业5:1（不超过5倍） 其他企业2:1（不超过2倍） 结构合理性的衡量结果-----超过债资比例的利息不得当年和以后年度扣除。某企业注册资本200万已到位，向关联方借入经营性资金600万。关联利息支出50万。第一步，合理的借款总量=200X2=400万。第二步通过合理利率标准来判断哪些未超过债资比例的利息，是否符合合理的水平，使利率水平达到合理性。若同期银行利率年7%，则企业可扣多少利息？ 第一步得出的合理总量为400万，则合理的利息费用=400X7%=28万 那么需纳税调增所得额为50-28=22(万) 向自然人借款的利息支出的规定。（国税函（2009）777号） 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，根据企业所得税法第46条及财税（2008）121号规定的条件，计算企业所得税扣除额。即向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款