02第2章 成本会计的发展及其职能和分类.pptVIP

第二章 成本会计的发展及职能和分类 第一节 成本会计的形成和发展 一、早期成本会计阶段（1880—1920） 二、近代成本会计阶段（1921—1945） 三、现代成本会计阶段（1945年以后） 1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）： （1）1880年－1920，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。 （2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。 （3）Emile GarckeJ.M.Fells合著的《工厂会计》被认为是19世纪最著名的成本会计论著。 2、近代成本会计阶段： （1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。 （2）预算控制开始引入成本会计。 （3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。” 3、现代成本会计阶段： （1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。 （2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。 第二节 当代成本会计的发展趋势 一、 新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 一、新制造环境对传统的成本会计的影响 产品成本计算结果不正确 人工成本比重下降，同时制造费用的比重大增。 不能有效发挥成本控制的职能作用 传统成本会计要将实际发生的成本与标准成本进行对比，以发挥成本控制的职能。在新制造环境下，这一控制职能将产生相反的作用。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追求产量增加，从而造成存货增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买质量低的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或形成材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大，等等。 第二节 当代成本会计的发展趋势 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 适时生产制度（Just In Time System, JIT） 全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） 战略成本管理(Strategic Cost Management ) 基准管理（ Benchmarking Management ）和持续改进（Continuous Improvement） 限制理论(Theory 0F Constraints) 适时生产制度（Just In Time System, JIT） JIT 适时生产制度简称JIT，是一种由需求带动生产的制度。 其主要特点是：企业生产是以顾客需求（如订单）为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。上一生产步骤生产什么产品、生产多少，对产品质量要求和交货时间等，只能根据下一生产步骤提出的具体要求而定，至于原材料及零部件，只有当某一步骤需要时，采购部门才能购进。 适时生产制度的目的是使原材料、零部件、产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”（zero inventory），以降低存货成本。 成本会计的应对 在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价方法，可以采用倒推成本法（backflush costing）。所谓倒推成本法，就是当产品完工或销售时，再倒过来计算在产品、产成品的生产成本的方法。这与传统成本计算方法正好相反，传统生产成本的记录、归集和分配是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会计记录和生产成本发生的实物流动是同步的。 全面质量管理(Total Quality Management) 20世纪50年代后，国外质量管理进入了全面质量管理阶段，简称TQM TQM已经成为企业竞争的一种战略武器，一种由顾客期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。 全面质量管理不同于传统质量管理，它从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体职工参加，把管理重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，不合格品不允许转移到下一环节，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷”，使整个企业处于质量改善环境中，并由顾客最终界定质量。 全面质量管理是JIT顺利实施的一个必要条件。 全面质量管理与会计工作结合，产生了质量会计这一学科 由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本会计上。它在以往