会计发展小史.docVIP

会 计 发 展 史 石 卓 鑫 会计发展史 会计是一个信息系统，即会计是旨在提高企业和各单位经营活动的经济效益，为加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展的。 在中国，会计在有着悠久的历史。“会计”一词在《周礼》一书中，曾多次提到。宋代把财政收支分为“元管，新收，已支，现在”四个部分，来计算财产的增减变化情况。这一方法，到元代传入民间。明初把它概括为“四柱式”一词。所谓四柱，是指旧管，新收，开除，实在，相当于现实会计术语的期初结存，本期收入，本期付出和期末结存，通过“旧管+新收-开除=实在”的平衡公式进行结账，具体地算清并交待了经管财务的来龙去脉。明末清初，出现了以四柱为基础的“龙门帐”用以计算盈亏。它把全部账目划分为“进”（各项收入），“缴”（各项支出），“存”（各项资产），“该”（资本及各项负债）四大类，运用“进-缴=存-该”的平衡公式，计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”。在两表上计算得出的盈亏数应当相称为“合龙门”，以此勾稽全部账目的正误。清代，产生了“天地合帐”。账簿采用垂直书写，直行分上下两格，上格记收，称为天，下格记付，称为地，上下两格所记数额必须相等，即所谓天地合。四柱清册（即按四柱法提出的报表），龙门帐和天地合帐显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特色。中华人民共和国成立以后，国家在财政部设置了主管全国会计事务的机构，称为会计制度处。1985年全国人大颁布《中华人民共和国会计法》，我国会计工作从此进入法制阶段。1997年5月，我国颁布了第一个具体会计准则——《关联方关系及交易的披露》，并首先在上市公司实施。1998年上半年又颁布了《现金流量表》和《资产负债表日后事项》等六个具体会计准则。 会计在外国，历史也很长久了。13世纪到15世纪，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发达，产生了科学的复式记账法。18世纪和19世纪初的产业革命，使股份有限公司的产权与经营权分离，产生了查核经理人员履职情况的需要。20世纪30年代以后，为了使会计工作规范化，提高会计报告的真实性和可比性，西方各国先后研究和制订了会计原则。50年代以后，信息论，控制论，系统论，现代数学，行为科学等的引入会计，丰富了会计学的内容，尤其是管理会计部分。巴其阿勒(Pacioli,1494)的《算术、几何、比及比例概要》一书因系统阐述了复式簿记基本原理而被称为会计发展史上的第一个里程碑。斯普拉格(Sprague,1907)的《账户原理》是构建会计理论的最初尝试,被视为会计理论的萌芽。20世纪20年代到70年代,是会计理论的新时代,一批著名研究者采用归纳法和/或演绎法(统称“规范研究方法”)形成了规范会计理论（目前的会计研究分为规范研究和实证研究两大类）。佩顿(Paton)是早期会计理论的集大成者，可以说是现代会计理论的奠基人。威廉?安德鲁?佩顿(William Andrew Paton,1889-1991)是一位杰出的会计学家和会计理论先驱,被誉为美国现代会计理论之父,是被首批列入会计名人堂(The Accounting Hall Of Fame)的会计大师之一。佩顿是密歇根(Michigan)大学的终身教授,他具有渊博的学识和一流的理论水平,创办了后来享誉会计学界的《会计评论》(Accounting Review)杂志并亲任第一任主编。他不仅对会计理论的发展做出了突出贡献,还通过美国注册会计师协会的研究公告对会计实务产生了深远影响。他的代表作是《会计理论》，这里面提出现代会计最基础的一些内容，比如会计的基本假设等。继佩顿之后的另一位进入会计名人堂这个会计界最高荣誉的一代宗师是利特尔顿(Ananias C. Littleton)，利特尔顿教授开设了第一门研究生课程， 1938年利特尔顿教授在UIUC创建了美国历史上第一个会计学博士点。利特尔顿教授的《会计理论结构》是会计理论方面人人必读的经典名著。他和佩顿(W. A. Paton)合作发表的《公司会计准则绪论》，在收益计量上强调损益表，突出了收益与成本的匹配，对会计理论和实务产生了深远的影响。 会计的发展史源远流长，会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。只有表达能力统一和达到一定的水平，才会使会计应运而生。同时社会制度方面也有前提条件：(1)私有财产观念；(2)信贷的发展； (3)资金的积累。 随着十九世纪后半世纪英国和美国的工业化，引起了成本会计的发展。与折旧观念相似，在二