《固定资产讲义.docVIP

第六节　固定资产及投资性房地产 项目 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 特征 2009年1月1日后使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等动产，其进项税额可以抵扣 2009年1月1日后房屋等不动产、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣，计成本 设置账户 　企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。 购入不需要安装固定资产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（93%）＋安装费＋专业人员服务费；注意：员工培训费不计入 借：固定资产 贷：银行存款 入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（93%）＋安装费＋专业人员服务费+增值税进项税额；注意：员工培训费不计入 购入需要安装的固定资产 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项额税额） 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程 借：在建工程（购价+进项税） 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态： 借：固定资产 　贷：在建工程 购入工程物资 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：工程物资 　贷：银行存款 在建工程领用原材料 借：在建工程 　贷：原材料 借：在建工程 贷：原材料 　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 在建工程领用自产产品 借：在建工程 　贷：库存商品（成本价） 借：在建工程 　贷：库存商品（成本价） 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）公允价值*17%（视同销售） 自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程　　　　　贷：应付职工薪酬 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程　　　　　贷：生产成本——辅助生产成本 在建工程 固定资产 归集工程 完工转出 达到预定可 成本 工程成本 （增加） 使用状态 注意事项 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 年限平均法 年折旧额=（原价—预计净残值）/预计使用年限 =原价*（1—预计净残率）/预计使用年限 =原价*年折旧率 工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价*（1—预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100% 年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）*年折旧率 注意事项 影响折旧的因素主要有：（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命 上述公式均假设固定资产未计提减值准备，已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值（账面余额—折旧—减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 当月增加的固定资产，当月不计折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定成本并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原计提折旧额。 未使用、不需用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地； 处于更新改造过程中的固定资产；（因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧） 固定资产 账面余额=固定资产原值 账面净值=固定资产折旧价值=固定资产原值—计提折旧 账面价值=固定资产原值—计提折旧—计提减值准备 固定资产后续支出的核算 费用化后续支出 借：管理费用（生产车间和行政管理部门发生的修理费用） 销售费用（与专设销售机构相关） 　贷：原材料　　　应付职工薪酬　　　银行存款 资本化后续支出 转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 资本化的后续支出 借：在建工程 贷：银