所得税会计17427.ppt

第三节 所得税的会计处理 第三节 所得税的会计处理 一、所得税会计的概述 二、利润总额与应纳税所得额的差异概述 三、所得税会计的处理方法 所得税会计的概述 财务会计和税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。 由于财务会计与税法的目标不同，坚持的原则不同，导致二者由于确认收益实现和费用扣减的时间，或口径不同而产生差异，从而使得按照会计制度计算的利润总额与按照税法计算的应纳税所得额不一致。 所得税会计就是研究如何处理财务会计计算的利润总额与税法计算的应纳税所得额的差异在会计上的处理方法。 利润总额与应纳税所得额的差异概述 永久性差异的类型 1.按会计制度核算时作为收益，但在计算应税所得时不确认为收益。 2.按会计制度核算时不作为收益，而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。 3.按会计制度核算时确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。 4.按会计制度核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。 永久性差异类型1 这主要是由于税收优惠中的免税收入导致的。 如我国税法规定，企业购买国债所在兑付时产生的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入当期损益。 永久性差异类型2 产生这类差异的原因主要是由于税法视同销售的相关规定。 企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得；但企业会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。 永久性差异类型3 这主要是由于税法中关于扣除限额的规定和不得扣除项目的规定导致的。 如超过规定标准的工资总额、利息费用、捐赠支出、业务招待费等，按企业会计制度规定在计算利润总额时应当扣减，减少当期利润；但在计算应税所得时则不允许扣减。 注意并非全部的扣除限额都形成该差异，如广告费,坏账准备等。 永久性差异类型4 如税法规定，国有工业企业发生的新产品、新技术、新工艺研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，经由主管税务机关审核批准后，可按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。 时间性差异的类型 1.企业获得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但税法规定待以后期间确认为应税所得。 2.企业发生的某项费用或损失，在会计上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减。 3.企业获得的某项收益，在会计上于以后期间确认收益，但税法规定计入当期应税所得。 4.企业发生的某项费用或损失，在会计上于以后期间确认为费用或损失，但税法规定可以从当期应税所得中扣减。 时间性差异类型1 按照企业会计制度规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，应在期未按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润需补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而使会计当期的税前会计利润大于应税所得。 时间性差异类型2 如企业按照会计制度计提的各项资产减值准备，按照企业会计制度规定可于当期估计可能发生的减值，并计入当期费用；但按照税法规定当期计提的各项资产减值不能（或不能全部）从应税所得中扣除，而应于实际发生损失时从应税所得中扣减，从而使计提减值当期的税前会计利润小于应税所得。 时间性差异类型3 如按照企业会计制度规定，企业商品销售应同时具备四个条件才可确认为收入，企业某项商品销售收入在不符合收入确认原则时，不应当确认为当期收入，待以后符合收入确认条件时再在以后期间确认收入；但在某些情况下，按照税法规定却要求作为收入计入企业当期的应税所得，从而使商品销售当期的税前会计利润小于应税所得。 时间性差异类型4 如固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法；而企业出于财务会计目的采用直线法。这样在固定资产使用初期，按税法规定从应税所得中扣减的折旧金额会大于会计上计入本期损益的折旧金额，从而使当期的税前会计利润大于应税所得。 所得税会计处理的方法 1、所得税会计处理方法概述 2、所得税会计处理时的计税基础 3、暂时性差异的概念 4、所得税会计处理相关帐户设置 5、所得税会计处理的程序 6、案例分析 所得税会计处理方法概述 所得税会计处理相关帐户设置 1、“应交税金—应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税； 2、“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用。 3、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回。 4、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。 所得税会计处理时的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所