税收筹划-第四章.pptVIP

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元） 节约消费税额：286000－246 000=40000（元） 案例分析： 2.选择合理的加工方式 委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格； 自行加工时，计税依据为产品销售价格。 结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。 案例4-5 （1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱定额税率150元（增值税不计）。 ① A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税与教育费附加： （100+75）/（1－30%）×30% ×（1+7%+3%）=82.5（万元） ② A厂销售卷烟后 应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元) 应交城建税及教育费附加=489×（7%+3%） =48.9（万元） A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元） （2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。 承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。 A厂支付受托方代收代缴消费税： (100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480 万元 A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加： 480×（7%+3%）=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为： （900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元) （3）自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？ 承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元 应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元 税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1-25%）=7.2（万元） 结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。 第四章 消费税税收筹划 第一节 消费税纳税人的税收筹划 第二节 消费税计税依据的税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划 第四节 针对特殊条款的税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划 一、消费税税率的法律界定  消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税比例税率最低为3%，最高为56%；定额税率最低为每征税单位0.1元，最高为250元。 1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 第三节 消费税税率的税收筹划 二、消费税税率的筹划 税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。 案例4-6： 某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售10000瓶粮食白酒，总金额400000元；销售6000瓶药酒，总金额540000元；销售1000套套装酒，单价200元/套，其中白酒价值60元，药酒价值90元，精致小刀价值50元。 试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定不考虑定额税） （1）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为： 白酒：400 000×20％＝80 000（元） 药酒：540 000×10％＝54 000（元） 套装酒：200×1000×20％＝40 000（元） 合计应纳消费税： 80 000＋54 000＋40 000＝174 000(元) （2）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税： （400 000＋540 000＋200 000）×20％ ＝228 000（元） 结论：三种酒单独核算，可减少税收负担： 228 000－174 000＝54 000（元） （3）如果该企业不将两类酒组成套装酒