第7章 风险导向战略系统审计概述.pptVIP

风险导向战略系统审计的基本流程 注册会计师实施分析程序包括以下三种情形 销售和应收账款举例： 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 针对销售和销售退回延长截止测试期间 测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 存货举例 ： 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 传统风险导向审计模式（20世纪80年代－21世纪初） 风险导向战略系统审计模式（21世纪初） 风险导向战略系统审计中审计证据的内容 强 化 习 题 ： 1、账项基础审计、内控导向审计与传统的风险导向审计各自适用的审计环境有什么不同？ 账项基础审计适用于： 被审计单位规模小、企业组织结构简单、被审计单位的融资方式简单、业务类型单一、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境。很少对外投资业务，即使企业管理层有粉饰报表和会计造假的驱动，其制造虚假经济业务的空间不大，更多的是在账务处理上下功夫。 内控导向审计模式适用于： 被审计单位内部控制制度设置健全并且内控制度得到很好的执行的企业环境。这里的内部制度健全意味着这个内控制度要有很好的防止和揭露差错舞弊的功能，可以发现并良好的控制员工之间的串通舞弊并且对公司的管理层也有约束力。 风险导向审计适用于： 政治环境稳定，并有完善的法律环境做为保障。内部环境要求事务所的规模和实力比较均衡；会计师事务所必须建立功能强大的数据库，以满足审计师了解企业的战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要；要求监管环境健全，有独立于注册会计师行业之外的专门监管机构；要求审计人员要具备较高的风险分析和判断能力。 2、传统的风险导向审计有什么优缺点？相比之下，风险导向战略系统审计有什么优势？ 优点：1、从理论上解决了审计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题 2、注重风险评估和风险管理，引进审计风险模型，把从各种渠道收集的证据联系起来，并在此基础上对审计风险进行定量评估，将审计资源相对合理地分配到高风险领域。 缺点：1、在审计范围方和审计技术的操作性反面均存在缺陷。 2、实际上，在审计资源分配上经常是面面俱到，难以 突出重点，造成审计资源的浪费； 3、审计师只关注企业的内部控制，很难发现上下串通的蓄意造假. 传统风险导向审计的优缺点： 1、是注重对被审计单位生存能力和经营计划进行分析，从宏观上把握审计面临的风险； 2、是注重运用分析程序,以识别可能存在的重大错报风险; 3、是在评价内部控制有效的情况下，减少对接近预期值的账户余额进行测试，注重对例外项目进行详细审计； 4、扩大了审计证据的内涵。审计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实质性程序获取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据。 5、便于审计师全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险。 风险导向战略系统审计优点： 3、风险导向战略系统审计模式能替代传统的风险导向审计模式吗？ 能。但是需要漫长的过程，适合风险导向战略系统审计模式的审计环境对各方面都提出了要求。 (1)、是会计师事务所必须建立功能强大的数据库，以满足审计师了解企业的战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要；（这对事务所的实力提出一定的要求） (2)、是审计师（至少对审计项目承担责任的审计师）应当是复合型的人才，有能力判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划；（在当今社会，大部分依旧不具备复合型专业技能） (3)、是由于实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而审计师没有发现或测试内部控制不充分时，审计师承担的审计风险就大大增加。 (4)、审计准则的滞后性 要从各方面创造条件来满足风险导向战略系统审计所适用的审计环境，并使它得以实施。虽然存在这些缺陷，但是风险导向是对传统风险导向型的发展与改进，新事物代替旧事物虽然需要时间，但是是必然的趋势。 案 例 分 析： 问题：（1）综合上述审计环境，分析不同的审计环境对审计模式的选择有什么不同的影响。 ①审计模式是审计导向性目标、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等问题。②不同的审计环境对审计行业和CPA提出了不同程度的期望和要求，这