05第五章 增税其他策略.pptVIP

第五章 增值税税收筹划的其他策略 我国增值税制度对税制各要素均设计了多种选择性，为税收筹划提供了可能性。 除了缩小税基和适用低税率两种基本策略外，本章仍然将按照税收筹划的其他基本策略展开对增值税筹划方法的剖析。 即从规避纳税义务、税负转嫁、延迟纳税、充分利用税收优惠政策等方面讨论增值税的税收筹划方法。 第一节 规避增值税纳税义务 规避纳税义务并不是指完全不承担纳税义务，通常是指回避重税负选择轻税负。 规避增值税纳税义务主要表现为: 在可能的情况下运用税收优惠 在增值税和营业税业务交叉部分选择合适的纳税税种 一、固定资产销售价格的筹划——新政策的变化 2009年增值税制度转型后，有关制度发生了变化。 首先，一般纳税人和小规模纳税人纳税制度有所区别。 其次一般纳税人又按照其销售的物品是否能够和已经抵扣进项税额而适用不同的政策。 一、固定资产销售价格的筹划——新政策内容 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的按税收制度规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产按规定是可以抵扣并已经抵扣进项税额的，故按照适用税率征收增值税。 一、固定资产销售价格的筹划——新政策内容（续） 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的试点以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。 二、小规模纳税人灵活选择代购代销的经营方式 对小规模纳税人的歧视造成其被动地位。 在有稳定客户的条件下，收取手续费的代购代销经营方式，可以回避经营劣势。 收取手续费的代购代销方式特点： 不垫付资金 供货方与购货方之间仍可开具增值税专用发票 小规模纳税人提供中介服务—营业税纳税义务 优点：避免小规模纳税人的身份缺陷，激活小规模纳税人的经营行为 变经销为代购：案例及小结 尽管商业小规模纳税人增值税含税征收率为3.85%，低于服务业营业税税率5％，但烟草站选择代购代销缴纳营业税的实际税收负担仍然是下降的，其原因？—税基 另一方面，烟草站的筹划方法由于回避了小规模纳税人的身份缺陷，既减轻了税收负担，又解决了为客户提供增值税专用发票的问题，这对烟草站而言是最重要的。 三、增值税一般纳税人代销方式的选择 一般纳税人代销行为通常有两种方式： 收取手续费的代销方式——缴纳5％的营业税 视同买断的代销方式——缴纳增值税 假设两种方式下，中间商的毛收入相等，哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些？ 案例二：筹划效果总结 税负降低和利润增加从何而来？ 由于牧场和乳品加工厂属于关联企业，其间交易价格可以自由决定。如果牧场将鲜奶价格提高，还会有什么变化？ 由此对生产企业运输部门的税收筹划有什么借鉴意义？ 案例三、人造板生产的税收筹划 某中外合资的人造板生产公司成立于1996年，主要生产中密度纤维板（人造板），年生产能力5万立方米。企业主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，由于无法取得增值税专用发票，企业增值税税负明显偏高，在10％以上。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低进价都不可行。 该公司1997年开始获利，享受“两免三减半”的所得税优惠，到2001年年底优惠期结束。 案例三：纳税条件分析 主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，该木种属于一种薪材类。 主要产品：截止2002年底，公司主要产品为人造板，为了加强发展后劲，该公司计划在不久的将来添加家具生产线，对本公司生产的人造板进行深加工，以获得更高的附加值。 案例三筹划方案之一：关于原材料采购的税收筹划 公司改变购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购的原木委托木材加工点加工成木片，公司付给加工费。 请分析这样处理的好处？为什么？ 结果：该公司2003年进行上述操作后，当年节省了170多万元的增值税支出。 案例三筹划方案之二：利用“增值税即征即退”优惠政策的税收筹划 据观察和测量，该公司所用的原材料——原木是当地的一种细小木种，属于次小薪材类木料。