《企业税务筹划》第五讲企业所得税纳税筹划要点.ppt

(二)生产伤残人用商品免缴企业所得税 1.为了帮助伤残人员康复或者恢复残疾肢体功能，保证伤残人员人身安全、劳动就业以及平等参与社会生活，保障和提高伤残人员的权益，经请示国务院同意，现对生产和装配伤残人员专门用品的企业征免企业所得税。 　　 2.符合下列条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税： 　　 （1）生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内； 　　（2）以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的年度伤残人员专门用品销售收入（不含出口取得的收入）占企业全部收入60%以上； 　　（3）企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算； 　　（4）企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6； 　　（5）企业取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员每年须接受继续教育，制作师《执业资格证书》须通过年检；　 　（6）具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等专用设备和工具； 　（7）具有独立的接待室、假肢或者矫形器（辅助器具）制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。 特别规定： 一、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。 　　二、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。 　　 三、企业从事下列项目所得的税务处理 　　（一）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理； 　　 （二）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理; 　　（三）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理； 　　（四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。 七、招待费与广告费（简化计算方法与标准） 1 （一）招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【提示】（1）按二者标准较低者计算 （2）此项变化对部分行业可能不利 例题：某企业2008年全年的销售收入20000万元，全年实际发生的招待费支出180万元，则 按60％的列支标准＝180×60％＝108万元 按最高限额标准＝20000×5‰＝100万元 实际税前允许列支＝100万元 七、招待费与广告费（简化计算方法与标准）2 （二）广告费 1、企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。 2、广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理。 例如：甲公司2008年销售收入20000万元，实际发生媒体广告支出2700万元，行业形象宣传赞助支出500万元。 (1)本年实际发生广告支出＝ 2700＋ 500＝3200万元 (2)本年允许税前列支广告支出＝ 20000×15％＝3000万元 (3)结转到以后年度的广告支出＝3200－3000＝200万元 [提示] 过去对《求是》杂志社等单位广告费和业务宣传费所得税前全额扣除的优惠一律取消 八、利息支出（重点：12个月规定）1 （一）一般借款利息处理 1、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 2、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 【目的】体现费用列支的真实性和成本核算的准确性 八、利息支出（重点：体现同业拆借） 2 （二）资本化借款利息特别规定 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类