[中级财务会计学第3章.pptVIP

第3章金融资产 3.1金融资产的定义和分类 3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3.3持有至到期投资 3.4应收款项 3.5可供出售金融资产 3.6金融资产减值 3.7金融资产转移 学习目标 1．对金融资产进行正确的分类。 2．对各类金融资产初始计量进行正确的会计处理。 3．采用实际利率法确定金融资产的摊余成本。 4．对各类金融资产后续计量进行正确的会计处理。 5．了解金融资产减值损失的核算。 3.1金融资产的定义和分类 企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类： 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售的金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 符合下列条件之一: 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理 特点主要有两个 以公允价值计量； 公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 具体会计处理可分为三个步骤：取得时、持有期间和出售时。 取得 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　投资收益（交易费用）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款等　 持有期间 1.持有期间的股利或利息 　 借：应收股利 应收利息　　　　 贷：投资收益 持有期间 2.公允价值变化 上升借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益 下降借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 出售 借：银行存款等　　贷：交易性金融资产　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的 公允价值变动）　　贷：投资收益或： 借：投资收益　　贷：公允价值变动损益 3.3持有至到期投资 持有至到期是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 1.持有至到期投资特征 到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 企业应于资产负债表日对持有的持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当重分类为可供出售金融资产，但不能随意改变。　 　2.企业取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本　　　　 应收利息　　　　 持有至到期投资——利息调整 （差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等　 3.持有至到期投资的后续计量 实际利率：未来现金流量的现值等于金融资产当前账面价值的利率。　 金融资产的摊余成本： 该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。　 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息）　持有至到期投资——应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和 实际利率计算确定的利息收入）　　持有至到期投资——利息调整 （差额，也可能在借方）　　　 　 4.将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产 （重分类日公允价值）　贷：持有至到期投资（各明细）　　　资本公积——其他资本公积 （差额，也可能在借方）　　 5.出售持有至到期投资 借：银行存款等　　　贷：持有至到期投资（各明细）　　　　　投资收益