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第 十 章　所有者权益 第一节　所有者权益核算的基本要求　　 第二节　实收资本　　 第三节　资本公积　　 第四节　留存收益 　第一节　所有者权益核算的基本要求 　一、权益工具与金融负债的区分（重点和难点） 权益工具是指代表所有者在企业净资产中所享有的份额的工具。简单来说，比如通常所说的股票，它属于权益工具。债券代表的是债权人在企业的权益，属于金融负债。从股票与债券的持有方角度来看，就叫金融资产（广义的金融资产）。　　 股票与债券就是一种基本的金融工具，购买方形成的是金融资产，另外一方（发行方）形成的是权益工具或金融负债。 在基本金融工具的基础上衍生出来的期货、股票期权、货币互换等衍生金融工具，权益工具与金融负债的区分就比较复杂了。而且，这些衍生工具还在不断地衍生，因为一个衍生金融资产还可能成为下一个金融工具的标的，形成新的衍生金融资产 金融负债：　　 如果在发行某金融工具时，合同中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，这个义务就是金融负债。 （1）企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。　　 分析：如果金融工具发行时就负有交付现金或金融资产的义务，比如发行的3年期债券，每年需要付多少利息，到期偿还本金，因为债券本身就是一个合同，所以发行债券时定期还本付息的义务就已产生，属于金融负债。 在潜在不利条件下支付现金或金融资产主要是针对期权。期权对对方有利，对我方（发行方）就不利，期权是对未来价格的一个预期，这个预期对持有方有利，对发行方不利，在潜在不利条件下对方如果行权，我方就要支付款项，所以它也形成了一种义务。 （2）如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：　　 分析：这里的自身权益工具按股份支付或股票期权来理解即可。比如，3年以后每人给予10万股，每股10元。那么3年以后企业要用自己的股票来结算，这就叫以权益工具结算。 ①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；　 如果该工具是非衍生工具，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债。 分析：固定数量、非固定数量是由结算方式所决定的。 比如，将来公司每人给10万股，每股10元，这个10万股的数量是固定的。 假设将来公司的股票为每股15元，公司不按差额5元来结算，而是用5元×10万股/15元计算出来的股数支付给高管人员，这个股数就是不固定的，因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格。 ②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。　 　比如，企业给每位高管10万股，高管按每股10元给予企业款项，企业给予员工的股票数量是固定的，员工给予企业的现金也是固定的，这种情况下就应按权益工具来做账。　　 小结：如果有“负有××义务”等类似字眼，那么肯定是金融负债，如果将来用自身权益工具结算，未来结算方式的不同会影响现在的会计核算。 企业在进行权益工具和金融负债的区分时，还应注意以下方面：　　 1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。 　比如，企业与某高管签订合同，高管在公司服务三年，三年后公司承诺给予其价值100万元的股票，这个承诺就是一个金融工具。这种情况下，公司将来肯定是以自身的股票进行结算，但现在做账时应该作为负债核算，因为企业负有支付价值100万元的义务。与上面结合起来理解，因为将来交付的是非固定数量的股票，故作为金融负债。 2.在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。 　比如，企业给每位高管10万股，高管按每股10元共支付给企业100万元，3年以后确实会履行合同，企业给予员工的股票数量是固定的，员工给予企业的现金也是固定的，这种情况下就应按权益工具来核算。 3.一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等）。　　 比如，企业3年以后必须回购自身10万股的股票，每股10元，当双方作出这个承诺时，对方预期股票是下跌的（比如跌到每股8元），承诺生效后，本企业应作为金融负债核算。 　4.企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，