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第八章 负债 西南大学经济管理学院 张孝友 第一节 负债概述 一、负债的定义和确认条件 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 二、负债的特征 负债是基于过去的交易或事项而产生的 负债是企业承担的现时义务 现时义务的履行将有经济利益流出企业 负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿 三、负债的分类 按偿还期限分为：流动负债和长期负债 按偿还物分：现金债务 实物债务 劳务债务 第二节 各种流动负债的核算 一、应付账款 二、应付票据 三、应付职工薪酬的核算 新准则明确提出的“职工薪酬”概念，是广义的报酬，包含的项目有：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)职工福利费。(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。(4)住房公积金。(5)工会经费和职工教育经费。(6)非货币性福利。(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 账务图示： 四、各种应交税费的核算 应交税费是指企业根据一定时期取得的营业收入和实现的利润，按规定向国家交纳的税金。目前企业依法缴纳的各种税金主要有：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等。 (一) 增值税 区分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人购货和销货时要将增值税单列 小规模纳税人购货和销货时增值税不单列，于月末直接分离6%应交增值税 对出口企业又分为实行“免、抵、退”办法的企业和不实行“免、抵、退”办法的企业 实行“免、抵、退”办法的企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。 借：主营业务成本 贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 对按规定计算的当期应予抵扣的税额： 借：应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 对按规定应予退回的税额，于实际收到退税金额时： 借：银行存款 贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 对不实行“免、抵、退”办法的企业，出口货物时应先纳税，然后再纳入国家出口退税计划审批退税。对按规定应收的出口退税，作为“应收补贴款”核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。 借：应收账款 (按应收的出口货款) 应收补贴款 (按应收的出口退税) 主营业务成本 (按不予退回的已纳税金) 贷：主营业务收入 (按出口货款收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) （按出口货物应交的增值税) 实际收到退税款时，再冲减“应收补贴款”账户。货物办理退税后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上相反。 (二) 营业税 我国现行税法规定，金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业，缴纳营业税；企业转让无形资产、销售不动产应缴纳营业税。 1.营业税的计算 应交营业税=营业额×税率 2. 账务： 借：营业税金及附加 (或固定资产清理) 贷：应交税费---应交营业税 (三) 消费税 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品(烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品)征收的一种税。对货物在普遍征收增值税的基础上，选择部分商品再征收一道消费税，目的是为了调节消费结构，正确引导消费方向。 1.消费税的计算 消费税只在生产、委托加工或进口环节征税。消费税的计算有从价定率、从量定额两种方法。公式如下： 从价定率下的应纳消费税额=不含税销售额×税率 从量定额下的应纳消费税额=销售数量×单位税额 2.账务处理 （1）企业对生产销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”账户。 借：营业税金及附加 贷：应交税费一应交消费税 （2）进口应税消费品缴纳的消费税，记入货物成本。 （3）委托加工应税消费品，由受托方代扣代交消费税，委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，委托方交纳的消费税计入委托加工成本，该产