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第九章　负债 　　考情分析　　2015年本章教材内容发生较大变化。应付职工薪酬从本章删除，将其作为单独作为第13章核算。新增债券的内容，债券（包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等）”，可转换公司债券权益成分核算科目由“资本公积——其他资本公积”科目变更为“其他权益工具”。 　　本章近三年考试的主要题型既有客观题，又有主观题。其中单项选择题主要涉及应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多项选择题主要涉及各项税金是否构成资产成本。综合题主要涉及应付债券可转换公司债券与借款费用相结合的题。2014年又一次涉及本章内容。 　　知识点：交易性金融负债　　　　 　　（一）概述　　　　企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。　　【思考问题】与交易性金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重新分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　（二）初始计量和后续计量 　 交易性金融负债 其他类别的金融负债 1.初始计量 按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益） 公允价值和相关交易费用计量 2.后续计量 按照公允价值计量（公允价值变动记入“公允价值变动损益”） 按照摊余成本计量 　　3.交易性金融负债的会计处理　　设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。　　会计报表列示：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目　　【归纳】负债中应当采用公允价值进行初始、后续计量的有：　　（1）交易性金融负债　　（2）衍生工具（贷方余额）　　（3）以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬 　　【例题·多选题】（2012年考题）下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（　）。　　A.持有以备出售的商品　　B.为交易目的持有的5年期债券　　C.远期外汇合同形成的衍生金融负债　　D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A，持有以备出售的商品按成本与可变现净值孰低进行后续计量。 　　知识点：应交税费　　　　不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。　　（一）增值税　　【思考问题1】购进一批原材料，成本为100万元，原进项税额为17万元。现在的公允价值是110万元，增值税税率为17%。 （1）在建工程（建造生产设备）领用原材料 借：在建工程　100　　贷：原材料　　100 （2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用原材料　 借：在建工程　117　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　100　　　　应交税费—应交增值税（进项税转出）17 （3）因管理不善造成原材料的损失 借：待处理财产损溢　117　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 （4）用原材料进行债务重组，偿还债务130万元 借：应付账款　　　　　　130　　　　贷：其他业务收入　　110　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　18.7　　　　　　营业外收入　1.3 （5）用原材料进行非货币性资产交换，换入无形资产（公允价值为128.7万元），具有商业实质 借：无形资产　　　　128.7　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　110　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）18.7 　　【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。 （1）在建工程（建造生产设备）领用自产产品 借：在建工程　　　80　　贷：库存商品　　　80 （2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用自产产品　 借：在建工程　　　　　　　　　　　　97　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　80　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17 （3）自产产品用于发放职工福利 借：生产成本等　　　　　　　　　117　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　117借：应付职工薪酬　　　　　　　　117　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本　　　　　　　　　80　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　80 （4）以自产产品进行债务重组，偿还债务120万元 借：应付账款　　　　　　　　　120　　贷：