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《基础会计学》授课教案 第十四讲 管理会计的主要应用 一、教学目的及要求 掌握本-量-利分析的主要内容 了解分部报告产生的原因 掌握责任中心的主要类型及其考核方式 掌握业绩评价的主要方法 了解转移价格对内部考核的影响 了解预算的主要作用 掌握预算控制的主要方法 了解预算的分类 掌握标准成本的主要内容 了解成本差异分析和成本控制的基本内容 二、学时安排 会计学专业：0学时； 非会计学专业：6学时 三、授课内容 引子 三个和尚为什么没水吃？ 1）一个和尚：责任明确； 2）两个和尚：可能存在卸责行为； 3）三个和尚：卸责不可避免； 没有人承担责任；没有相应的激励；都想搭便车，可谁来开车？ 你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗？请举出几个。 要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应用 （一）本-量-利分析 1. 本量利分析的基本原理 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具。 （1）本量利分析的基本假设 本量利分析的基本假设包括：1）企业变动、固定成本的界定较准确；2）在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数；3）市场价格可以预测，并且相对较固定；4）保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变；5）假定产量增加而外购材料成本不变 （2） 成本性态的量化 要进行本-量-利分析，首先要做的就是对成本性态进行量化。确定固定成本 (a) 的方法主要是分析和观察；确定变动成本 (b·x ) 的方法主要是直接分析、通过计算求得等。数据的积累非常重要，常用的计算方法主要有：高低点法、 散布图法、回归法。 2. 本量利分析的基本模型 若用Ｐ代表利润（实际上是“息税前利润”），p代表单位售价，结合成本性态分析的模型，就可建立起本量利分析的基本模型： Ｐ = p·x ―（b·x + a） 边际贡献（Contribution Margin）用M表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）之差，用公式表达即为： M = p·x―b·x = (p―b)·x 单位边际贡献用m表示，是单价与单位变动成本之差，即： m = p―b 此时，本量利分析的模型可以重新表达为： Ｐ = m·x ― a = M ― a 3. 盈亏平衡点(break-even point) 使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量（BEx）或销售金额（BEpx）。由于边际贡献等于固定成本，我们有： BEx = a /（p — b）= a / m BEpx = a /（m/p） 边际贡献率（用mr表示）是贡献毛益总额与销售收入总额的比率： mr = M /（p·x）= （m·x）/（p·x）= m/p BEpx = a / mr 没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要。此时，我们可以将目标利润视同固定成本，继续应用盈亏平衡点的有关公式。 4. 安全边际（ SMx 和SMpx ） 盈亏平衡点对企业有警示效应，只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利。销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全。我们可以用实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额来衡量企业经营的安全程度。 安全边际量：SMx = x －Bex 安全边际额：SMpx = p·x －Bepx，SMpx = p· SMx 5. 经营杠杆 由于固定成本的存在而导致企业利润P（净损益）的变化率超过企业销售的变化率的现象称作经营杠杆，表示成本结构中运用固定成本的程度。经营杠杆的衡量用经营杠杆系数表示。经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage , DOL）的公式是： DOL = [（p — b）·x ] / [ （p — b）·x — a ]= M / P 经营杠杆越大，表示进入门槛越高，意味着企业的经营风险也比较高。 （二）分部报告、责任中心及业绩评价 1. 分部报告与集团效益 大型企业