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会计基础讲义11 （2012年） 第三节　记账凭证 【讲课思路：种类→基本内容→填制要求→审核。】 一、记账凭证的种类 （一）按照内容可分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证 收款凭证：专用于记录现金和银行存款收款业务。是出纳人员收款的依据。它是根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证 付款凭证：专用于记录现金和银行存款付款业务，是出纳人员付款的依据。它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 ③转账凭证：专用于记录现金和银行存款收付款业务以外的转账业务。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 以上三类凭证都是具有专门用途的凭证，因此也属于“专用凭证”，这种类型的凭证适用于规模较大、收、付款业务较多，而转账业务较少的单位。对于规模较小、业务较单纯、业务量较少的单位一般不采用这类凭证，而采用“通用凭证”，所谓“通用凭证”是指无论涉及现金、银行存款的收、付款业务还是不涉及现金、银行存款的转账业务都能使用的记账凭证。 注意问题： 1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，根据审核批准的付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证才能作为登记账簿的依据。 2.需要注意，对于库存现金和银行存款之间的相互划转的经济业务，即把库存现金存入银行或从银行提取库存现金的业务，为避免重复记账，只填写付款凭证而不填写收款凭证。如，将库存现金存入银行，只填写库存现金付款凭证，不填写银行存款收款凭证，该库存现金付款凭证作为现金日记账和银行存款日记账登账的依据。 3.收款凭证、付款凭证和转账凭证，可用不同颜色印制，以便于识别，减少差错，提高工作效率。将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大。适用于规模较大、收付业务较多的单位。同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 （二）按照填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证 ①复式凭证（复式记账凭证）：是指将每一笔交易或事项所涉及的全部会计科目及其发生额都在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。 （收、付、转、凭证都是复式凭证） ②单式凭证（单式记账凭证）：是指每一张记账凭证只填列交易或事项所涉及的一个会计科目及其金额。（填列借方会计科目的记账凭证称为“借项凭证”，填列贷方会计科目的记账凭证称为“贷项凭证”。） 注：单式凭证左下角标注的“对方总账科目”只做对照参考，不能下账,以免重复。 二、记账凭证的基本内容 记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容： （1）记账凭证的名称； （2）记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务事项的内容摘要； （5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证的张数； （9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。 自上而下的顺序依次是： ①记账凭证的名称（收、付、转、记账凭证）→②填制记账凭证的日期（是填制记账凭证当天的日期，而不是原始凭证上的日期，记账凭证的填制日期可能相同，但大部分时间是不相同。结转成本、利润、及结账的凭证虽然要到下月初才能填制，但仍要填写当月月末的日期，为了能够在当月账内进行登记）→③记账凭证编号（按月顺序编号，不得跳号、重号。若一项交易或事项需要填制多张记账凭证时要用分数编号法编号。）→④交易或事项的内容摘要（简明扼要）→⑤交易或事项所涉及的会计科目（包括总账科目和明细科目，以便于登记总账和明细账）及其记账方向（先借后贷）→⑥交易或事项的金额（数额一定要和所附的原始单据金额之和相等，并且借、贷方相等）→⑦记账标记（或称记账记号）→⑧所附原始单据张数（除结账和更正错误外，记账凭证下必须附有原始单据，要求原始单据齐全；一般以原始单据的自然张数为准；原始凭证汇总表计入总张数内；原始凭证分割单计算在原始凭证总张数内；零碎票据粘在一张纸上时，算作一张原始凭证；）→⑨有关人员签章（主管、记账、审核、出纳） 三、记账凭证的填制要求 （一）基本要求 填制记账凭证，是对原始凭证