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第2章 会计及会计理论发展概说 第1节 经济发展与会计演变 1.1 会计产生于社会经济发展需要 在人类经济活动中，用尽可能少的劳动消耗创造出尽可能丰富的劳动成果，这是已被公认的社会经济发展基本规律。 人们要管理好各种经济活动，就必须掌握好经济活动的信息。 尽管会计产生的动因是缘于社会经济发展的需要，但并不是一有经济就有会计。 会计是经济发展到一定阶段的产物。 1.2 会计随社会经济的发展而发展 （一）原始计量记录行为与会计方法发展 当原始社会末期人类的生产能力已经达到了一定的程度时，为了正常地进行生产、分配和核算剩余物的储备，单凭头脑记事已经不能达到这一目的。 社会生产实践和生活实践迫使管理者在头脑之外寻找一种记事方法和计量记录方法，导致了“简单刻记”和“结绳记事”等原始计量记录行为的出现。 （二）中世纪前后簿记技术与向会计方法过渡 12～15世纪后：东西方海上贸易额的扩大，使得以地中海沿岸城市威尼斯、热亚那和佛罗伦萨为代表的商业贸易中心逐渐形成。 18世纪末至19世纪初：产业革命促进了会计职业社会化的进程。 （三）20世纪30年代前后的会计规范发展 19世纪中期20世纪初期：整个世界经济中心逐渐从欧洲大陆向美洲转移，由此而形成了会计、审计理论与实践主导地位的变化。 美国会计实务发展与会计理论研究开始逐渐步入先进行列，从而成为全球会计的主导力量。 20世纪20年代末期：全球经济大危机引进了社会公众对会计信息与会计职业前所未有关注。美国1933年通过的《证券法》。美国1934年通过的《证券交易法》。 （四）20世纪50年代前后的会计职能扩展 电子计算技术被推广到会计领域，相继引起了会计工艺的彻底变革 传统会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计；会计信息的提供层次与对象形成了基本分工。 （五）20世纪70年代后会计标准的国际协调 对不同国家会计信息口径的统一性和可比性的要求提高。 如何协调和统一不同国家会计信息处理程式就成为新的会计理论研究热点问题： 加快了会计信息国际化的进程；使会计这种特殊的管理活动在新的社会经济环境下赋予了新的内涵；焕发了新的生机与活力。 （六）20世纪90年代前后经济全球化背景下的会计国际趋同 会计国际化和会计全球化等一部分新的观念逐渐演变形成；会计国际协调与趋同问题开始成会计理论与学术界关注的重要问题之一。 （七）世纪之交的会计信息造假事件引发会计发展途径的反思 2001年前后：美国资本市场上先后惊爆出的一系列上市公司财务欺诈丑闻，在美国资本市场上引起轩然大波。 2002年7月25日：美国国会参众两院通过了《公众公司会计改革和投资者保护2002年度法案》（即萨班斯—奥克斯利法案）。 1.3会计发展的阶段及主要特点 （一）古代会计 从会计产生到15世纪形成复式簿记 出现条件：社会生产发展到一定阶段的产物，而且是因剩余产品出现并成为核算的基本对象 范围：以官厅会计为主体，民间会计占次要地位 记录特点：古代官厅会计是同其它计算活动、财政收支活动和财产保管活动工作混为一体，尚未确立自己独特的职责与对象 记录方式：较为广泛地采用文字式叙述式的记录方法， 会计主体：会计记录的主体不够清晰和明确， 报告目的：协调经济利益和分配关系，以及协调财产保管责任 （二）近代会计 15世纪末复式簿记的全面运用开始到20世纪30年代财务会计方法体系的基本成熟 借贷复式簿记的正式诞生 会计服务职业化正式形成 （三）现代会计 20世纪50年代以后 在会计工艺上：逐步实现了会计操作工艺与现代电子计算和信息技术相结合。 在会计理论与方法上：随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化两个子系统 ——财务会计和管理会计。 在会计领域的扩展上：人力资源会计、通货膨胀会计、现值会计、资本成本会计、国际会计、税务会计、衍生金融会计、环境会计和资源会计等许多新的会计领域。 第2节 西方会计理论演进的基本历程 2.1早期的会计行为与原始会计思想 原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在计量和记录经济信息中运用 13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生 尚无形成会计理论的社会经济基础 会计理论的发展还局限于有助于单式簿记核算方法形成的时代 2.2中世纪形成的借贷复式簿记理论 13～15世纪几百年间的意大利复式簿记，总体上是处于簿记方法与探索、形成与总结时期 15世纪末的1494年11月10日。卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）《算术、几何、比及比例概要》，又译《数学大全》）问世，成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大事件 基本特征：主要目标是向业主本人提供经营管理信息；还没有严格的会计期间或企业连续经营的概念；没有一个单一的货币计量单位。 2.3中世纪后簿记理论的缓慢发展 （一）意大利