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第九章金融资产第一节　金融资产的分类一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通过“交易性金融资产”科目核算。　（一）交易性金融资产　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。 2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。　3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。　（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　在满足以下条件之一时，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：　1.该指定可以消除或明显减少由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业管理上的需要。注意:在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、持有至到期投资（一）定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。以下不能划分为持有至到期投资:a在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；b在初始确认时即被指定为可供出售金融资产；c符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。D债务工具投资在活跃市场上没有报价。（二）特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定。2.有明确意图持有至到期。　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：　（1）持有期限不确定。　（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。　　（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。　　（4）其他情况。对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，不能划分为持有至到期投资 3.有能力持有至到期。　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力持有至到期：　　（1）没有可利用的财务资源持续地提供资金支持，以使其持有至到期。　　（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将其持有至到期；　　（3）其他情况。　三、贷款和应收款项　是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。　贷款和应收款项类与持有至到期投资，其主要差别在于前者在活跃市场上没有报价，并且限制较少。　下列非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。四、可供出售金融资产（公允价值变动计入所有者权益）。企业取得一项债券投资，如果管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算；如果管理层明确表示将持有至到期，且有能力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算；如果管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供出售金融资产。注意：两类限售股权的分类：1.股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产。2.对持有的上市公司限售股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。四、金融资产的重分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产A，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为A。2.持有至到期投资B、贷款和应收款项C、可供出售金融资产D三者之间，也不得随意重分类。在符合一定条件时，可以重分类。A不能和BCD互转，CD不能转向B，B能转向D 3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。注意：遇到以下情况时，不需重分类：a.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；b.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；c.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。比如