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企业所得税主要相关政策讲解 企业所得税基本原则（理念决定高度） 1、权责发生制（注：后面案例2中有体现） 实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2XX9年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重。当前资金不足，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门申请2000万元的救灾资金，29年6月1日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金2000万元到该公司账户，6月20日购入电网不需安装的设备3000万元，使用年限为5年，按直线法计提折旧，与税法规定一致。为便于计算，假设残值为0，单位为万元。 　　解析： 　　税法规定：按照财税文件规定，该企业取得的救灾资金满足3个条件时应作为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　会计规定：企业在实际收到该财政性资金时应计入递延收益科目，税法上不计入收入总额，会计与税法的处理一致，不产生暂时性差异。在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从递延收益科目转入当期损益营业外收入科目，但以后每年度会计上确认损益，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，应相应调增应纳税所得额。 　　会计处理：以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助。 　　29年6月1日收到财政拨款 　　借：　　2000万 　　　　贷：递延收益　2000万 　　29年6月20日购入设备 　　借：固定资产　　3000万 　　　　贷：银行存款　3000万 　　29年计提折旧，并分摊递延收益 借：管理费用　　300万（3000万5/2）　　贷：累计折旧　300万　　借：递延收益　　　200万（2000万5/2） 　　　　 贷：营业外收入　200万纳税调整：200万元2000万5/2）作为不征税收入，不计入应纳税所得额，其支出所形成的资产计提的折旧200万元2000万5/2）不得在计算应纳税所得额时扣除，另100万元折旧可以税前扣除。 扣除类 ※《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告[2012]15号）： 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。工资薪金支出和职工福利费支出　六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 　　企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 财税[2010]121号会计处理：企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除追补企业做出专项申报及说明后 『正确答案』B『答案解析』 应税额抵免的金额=11.7×10% =1.17万元【国税函2010】256号；如果取得的增值税专用发票上注明设备价款10万元,增值税额1.7万元,则应税额抵免的金额=10×10%=1万元 应纳企业所得税＝[60－（40－20）]×25%－11.7×10%（直接从应纳税额中扣减）＝8.83（万元） 申报及实务 纳税调整（调表【申报表中通过纳税调整明细表相关项目的填列】不调账【不调整会计报表等】） 应纳税所得额=会计利润+-纳税调整 【间接法，实际纳税进行年度申报就是据此编报，形成申报表体系】 注：直接法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以