企业所得税相关知识企业所得税相关知识.doc

　　主要内容：　　企业所得税基本原理　　资产损失税前扣除　　年度报表与汇算清缴 　　 第一部分　企业所得税基本原理 　　对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。　　2008年两法合并　　各国的一般性做法　　1.纳税义务人：各国大致相同，只对法人组织征收。　　　　2.都是以应纳税所得额为计税依据，包括生产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上。　　　　3.税率结构分为比例税率和累进税率。（实行累进税率的国家中绝大多数采用超额累进税率）　　4.税收优惠, 包括直接减免优惠，以及间接减免优惠：　　（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；　　（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；　　（3）加速折旧　　各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 　　　　一、纳税人：谁应该纳税？　　依据注册地标准和实际管理机构标准，纳税人分为居民企业和非居民企业两类　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。——无限纳税义务　　　非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。——有限纳税义务 【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人 【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业 【解释3】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准 【解释4】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构（实质重于形式）（反避税） 【解释5】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准 　　　　二、税率 税率 适用范围 25% 居民企业 非居民企业：有机构、场所，且所得有关联 20%（实际10%） 非居民企业：没有机构、场所，境内有所得 非居民企业：有机构、场所，但所得无关联 20% 小型微利企业 15% 国家重点扶持的高新技术企业 10% 国家规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设计企业，当年未享受免税优惠的 　　注意　　1.企业要享受小型微利企业20%待遇，应适用于具备建账核算应纳税所得额的条件 　　2.企业清算所得，一律按25%的税率计税 　　3.外国企业常驻代表机构，按25%税率计税 　　　　三、应纳税所得额　　直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损　　间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 　　收入总额　　收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 收入总额内容 项目 （一）一般收入的确认 9项 （二）特殊收入的确认 注意视同销售，及其与增值税的区别 （三）处置资产收入的确认 区分内部处置与外部移送 （四）相关收入实现的确认 以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认 　　一般收入的确认　　收入包括什么，以及收入确认的时间。　　【注意】总共有三类收入是按合同约定应付日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入 　　（一）销售货物收入　　是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入 　　销售货物收入确认的基本原则：权责发生制原则和实质重于形式原则（一般情况）　　买一赠一　　不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。　　举例：某商场买一台冰箱送一台彩电，正常销售价格分别是5000元和1000元（均为不含税价格），成本分别为2000元和400元。　　冰箱收入=5000×5000÷（5000+1000）=4166.67元彩电收入=5000×1000÷（5000+1000）=833.33元　　成本可以扣除（2000+400），最后确认收入5000元。　　在增值税中确认视同销售：　　销项税额为（5000+1000）×17% 　　（二）提供劳务收入　　提供劳务收入确认的条件：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计时，应确认劳务收入的实现。 　　何为可靠估计？ 　　–1.收入的金额可靠计量； 　　–2.交易的完工进度可靠确认 　　–3.交易中已发生和将发生的成本可靠核算。 　　劳务收入的确认方法 　　采用完工进度法（完工百分比法）确定所提供的劳务收入。完工进度的确认方法有：　　1.已完工作的测量；　　2.已