会计特殊业务处理会计特殊业务处理.doc

?根据上述资料，应作如下账务处理：?借：原材料 200000?应交税费——应交增值税（进项税额）34000 ?贷：银行存款 234000?2 单到料未到?借：在途物资?借：待抵扣税金-待抵扣增值税?贷：银行存款或应付账款 ?沿用【例3-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未运到。?企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：?借：在途物资200000 ?待抵扣税金-待抵扣增值税 34000 ?贷：银行存款234000 ?上述材料到达入库时，再作如下账务处理：?借：原材料200000?贷：在途物资 200000 ?同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账：?借：应交税费—应交增值税（进项税额） 34000?贷：待抵扣税金-待抵扣增值税 34000?3 料到单未到?先估价入账（不估进项税），等“单”到时，先做红字冲销分录，再做蓝字分录?对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，月终应暂估入账，此时只应估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入账。?【例3-3】假设【例3-1】中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180000元。?其有关账务处理如下：?借：原材料 180000 ?贷：应付账款——暂估应付账款 180000 ?下月初用红字将上述分录原账冲回?借：原材料 180000 ?贷：应付账款——暂估应付账款 180000?收到有关结算凭证，并支付货款时?借：原材料200000 ?应交税费——应交增值税（进项税额） 34000?贷：银行存款234000 ?（二）商业企业外购货物——付款抵扣制?商业企业购进用于经营的商品，其进项税额的会计处理主要涉及“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。?按现行税法规定，商业企业一般纳税人购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即只有付款或开出商业承兑汇票后，才允许抵扣进项税额。因而商业企业购进商品也应根据付款与否，分别处理。?1、购进商品，已付款或开出承兑汇票时，??按购买价格借记“在途物资”，?按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，?按购买价格和增值税之和，贷记“应付票据”、“银行存款”等。?2、购进商品，尚未付款或开出承兑汇票?这种情况下的会计处理，现行法规未作出明确规定。?为了正确确认每期应抵扣的进项税额和商品成本，也可增设“待扣税金——待扣进项税额”科目。??取得购买商品的发票时，借记“在途物资”和“待扣税金——待扣进项税额” ，按购买价格和增值税之和，贷记“应付账款”；?付款时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”、“银行存款”等，同时借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“待扣税金——待扣进项税额”。?某批发企业从服装厂购进衬衣1000件，单价88元/件，增值税专用发票上注明价款88000元，税额14960元，*货款已付，货已验收入库。根据以上资料，应作如下账务处理：?付款时：?借：在途物资/商品采购——某服装厂88000 ?应交税费——应交增值税（进项税额）14960 ?贷：银行存款 102960 ?商品验收入库时：?借：库存商品——衬衣 88000 ?贷：在途物资——某服装厂88000?（三）外购货物用于应税项目，但未取得专用发票及其他规定扣税凭证的，进项税额记入外购货物成本。?某企业是增值税一般纳税人，某日从小规模纳税人处购进材料一批，取得的普通发票上注明金额为20000元，材料已验收入库，货款已支付。?根据以上资料，企业应作如下会计处理：?借：原材料20000 ?贷：银行存款 20000 ?在此例中，销货方小规模纳税人也缴纳了增值税，因而其价款20000元是含税的，但作为购货方的该企业并不能对20000元进行价税分离核算，也不能将其包含的进项税额予以抵扣，因为此时未按规定取得增值税专用发票。?（四）外购货物用于非应税项目或免税项目的，进项税记入外购货物成本。?此时若准予抵扣的进项税与不予抵扣的进项税是混淆在一起的，则应按相关比例分离。 ?若外购货物既用于增值税应税项目又用于非应税项目和免税项目生产的，且其进项税额又不能单独核算的则应按公式计算不得抵扣的进项税额：??某公司购进材料一批用于生产产品，取得增值税专用发票注明材料价款265000元，税额45050元，其款项已用存款支付.?若该公司购入的同一批材料本月用于生产应税甲产品和免税乙产品，已知本月甲的销售额为526000元且当时可享受免税优惠，全部销售额为806