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税务代理实务综合题目 例题1：位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2009年发生以下业务：(1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。(2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。(3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。(4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元(5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元；(6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。(7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。(8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。(说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元)作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题(1)审核8月的35号凭证分录如下：借：原材料　60 应交税费――应交增值税（进项税额）10.2 贷：资本公积　　70.2经查为接受捐赠原材料，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元，企业已认证抵扣。(2)企业会计未核算增值税退税金额、房产税及印花税要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。 1.【正确答案】：(1)应纳增值税=7000×17%－(595＋10.2)=584.8(万元)即征即退增值税＝(7000×17%－595)－7000×3%＝385（万元）(2)应纳营业税=120×5%=6(万元)(3)应纳城建税和教育费附加=(584.8＋6)×(7%＋3%)=59.08(万元)(4)应纳印花税=7000×0.03％=2.1(万元)(5)应纳房产税=(4000－300)×(1－20%)×1.2%＋120×12%=49.92(万元)(6)营业收入＝7000＋120＝7120(万元)营业成本＝4000(万元)营业税金及附加＝59.08＋6＝65.08(万元)销售费用＝1500(万元)管理费用＝700＋2.1＋49.92＝752.02(万元)资产减值损失＝300－210＝90(万元)投资收益＝30(万元)营业外收入＝(60＋10.2)＋385＝455.2(万元)会计利润=7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1(万元)(7) 即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－385（万元）国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30（万元）业务招待费:(7000＋120)×0.5%=35.6(万元) 60×60%=36(万元)业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35.6=24.4(万元)广告费应调整的应纳税所得额=1200－(7000＋120)×15%=132(万元)佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150(万元)交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90（万元）新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50%=-45(万元)工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9(万元)提示：工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）纳税调整增加额＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（万元）纳税调整减少额＝385＋30＋45＝460（万元）应纳税所得额＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050 (万元)(8)应缴纳的企业所得税=1050×25%=262.5(万元) 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 类别 行次 项目 金额 利润总额计算 1 一、营业收入 7120 2 减：营业成本 4000 3 营业税金及附加 65.08 4 销售费用 1500 5 管理费用 752.02