《第七篇营改增对试点行业税负影响的分析.doc

　第七篇　营改增对试点行业税负影响的分析 ? 　　本篇内容：　　第一讲　营改增对全行业的税负影响分析　　第二讲　对交通运输业的税负影响分析　　第三讲　对有形动产租赁业的税负影响分析　　第四讲　对广告业的税负影响分析　　 第一讲　营改增对全行业的税负影响分析 　　一、小规模纳税人成为此次营业税改征增值税改革的最大受益者　　征收率3% 相当于价内税2.91%（3%/1+3%）　　原营业税税率3% 税负下降3%[（3%-2.91%）/3%]　　原营业税税率5% 税负下降41.8%　　二、增值税一般纳税人的税负受进项税额抵扣规模的影响较大　　对纳税人税负的影响因素：　　1.价内税形式调整为价外税形式　　　　在不考虑其他因素下；　　销售方的利润不变，（但由于减税导致城建税教育费附加减少，相应利润会增加）　　购买方的成本降低，利润会增加（净增利润=抵扣的进项税款-抵扣的进项税×所得税税率）　　2.纳税人可抵扣增值税进项税额的支出占所取得收入的比重　　增值税=销售额×税率1 －购进金额×税率2　　　　3.纳税人取得增值税抵扣凭证的情况　　4.供应商情况　　5.客户情况　　　　【案例7-1】　　某电子公司月销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付服务费（含税）15元，则营改增前后的比较如下： 项目 栏次 营改增前 营改增后 备注 收入额 1 100 100 　 增值税税率 3 17% 17% 　 增值税销项税额 6 17 17 　 增值税进项税额 7 1.40[20×7%] 2.83[18.02×11%+14.15×6%] 　 应纳增值税 8 15.6 14.17 -1.43　 应纳城建税及附加 9 1.87 1.7 -0.17 缴纳流转税及附加合计 10 17.47 15.87 -1.6　 支付运费 11 18.60[20-1.4] 18.02[20÷（1+11%）] -0.58 支付服务费 12 15 14.15[15÷（1+6%）] -0.85 支付其他成本费用 13 55 55 假设无进项成本55 税前利润=1-9-11-12-13 14 9.53 11.13 1.6 　　三、营业税改征增值税一般纳税人企业税负临界点分析　　企业税负临界点是指营改增前后税负相等时的抵扣率（购进金额/销售额，特别注意：“购进金额”是指可抵扣进项税额的购进金额）　　以交通运输业为例：　　营改增前：营业税=营业额×3%　　营改增后：增值税=营业额/1.11 ×11%-购进金额×17% （企业收入价格不调整）　　营业额×3%=营业额/1.11 ×11%-购进金额×17%　　假设抵扣率为D：　　3%=1/1.11 ×11%-D ×17%，D=40.65%　　　　T——营改增的增值税税率　　t——原营业税税率　　结论：　　抵扣率越大，增值税税负轻　　企业实际抵扣率＞抵扣率临界点，税负降低　　企业实际抵扣率＜抵扣率临界点，税负上升　　企业实际抵扣率＝抵扣率临界点，税负不变　　表8-1 营业税改征增值税企业税负临界点分析表 行业 明细税目 t T D 交通运输业 陆路运输 3.00% 11.00% 40.65% 水路运输 航空运输 管道运输 现 代 服 务 业 物流辅助服务 装卸搬运 3% 6% 15.65% 其他 研发和技术服务 5% 6% 3.88% 信息技术服务 文化创意服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁服务 17% 56.06% 　　分析结论：　　（1）取得可以抵扣的进项税额的成本比例是企业税负增加或减少的关键。　　（2）可选择纳税人身份时,　　①企业预计抵扣率＞抵扣率临界点时，选择一般纳税人税负轻　　②企业预计抵扣率＜抵扣率临界点时，选择小规模纳税人税负轻　　 第二讲　交通运输业 　　一、营业税改征增值税后对交通运输业纳税人的影响　　从上海交通运输业试点结果来看交通运输业纳税人整体的税负上升明显，税负上升最主要的原因还是企业无法取得可抵扣的进项税额，具体分为以下几点：　　1.不同企业由于资本结构及投入时间存在差异，进项税额与销项税额在一定时段上不匹配。　　2.由于改革尚未全面推开，影响到交通运输企业进项税额抵扣不充分。　　3.一些交通运输企业发生的车辆加油费支出，因取得增值税专用发票不方便或不及时，也带来了进项税额抵扣不足的矛盾。　　【案例7-2】　　某物流公司每月