免抵退学习资料.docVIP

为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”的办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。具体计算方法与计算公式：（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项货物-（当期进项税额-不得史征和抵扣税额）-上期留抵税额（2）免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额（3）当期应退税额和免抵税额的计算：（比大小）A、如当期期末留抵税额小于等于当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额B、如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=02、企业免、抵、退税计算实例某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=100*17%-（34-8）-3=-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=200*13%=26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额小于等于当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=26-12=14（万元） 定义 免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。从另一个角度考虑，假如这部分退税，那么内销那部分就要交税。这样此部分不退，内销相应的部分也不交，就两相抵了。 由此可见，当期免抵税额是指当期免抵退税额减去当期应退税额之后的余额，其反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，不是企业期末留抵税额，更不是企业次月的期初留抵税额。 通俗地讲，是指企业的期末留抵税额小于应退税额所产生的余额，也就是说企业的留抵税额不够退。 2计算公式 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 3作用 当期免抵税额应作为计算城市维护建设税和教育费附加的基数。 例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下： 　　（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理 答案】：11月份（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元） 　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元） 　　（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元） 　　（5）当期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元） 　　（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元） 　　（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元） 　　【帐务处理】： 　　（1）外购原辅材料、燃料等，分录为： 　　借：原材料等科目　8500000??　　应交税金--应交增值税（进项税额）1445000??