《纳税筹划习题.docVIP

[案例3—5] 销售方式的纳税筹划 假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。 不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。 方案一： 应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元） 企业利润额：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55 （元） 应缴企业所得税：8.55×25% =2.14（元） 税后净利润：8.55—2.14 =6.41（元） 方案二：销售100元时应纳增值税：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元） 赠送20元时应纳增值税： [20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元） 企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）— 14/（1+17%）= 13.67（元） 企业应缴企业所得税为： [100/（1+17%） +20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）] ×25%= 7.69（元） 税后净利润为： 13.67—7.69 = 5.98（元） [案例3﹣7] 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。 企业 名称 增值税 税率 生产数量 （件） 正常市价 （元） 转移价格 （元） 所得税率 甲 17% 1000 500 400 25% 乙 17% 1000 600 500 25% 丙 17% 1000 700 700 25% 假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元） 乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－87180=14529（元） 集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元） 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－58120=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000 ×700 ÷（1+17%）×17%－1000× 500÷（1+17%）×17% =29059（元） 集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元） 由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。 [案例3—11] 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下： 面条、馒头属于非应税项目（营业税） 若不能准确划分不得抵扣进项税额 不得抵扣进项税额 = 13 ×[ 45 ÷ （95+45）]=4.18万 若能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额 = 13 ×20% = 2.6（万元） 由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。 [案例3—14] 农产品免税优惠政策的纳税筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按