分析程序审计证据.doc

1. 注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年没有发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注部分内容如下(金额单位：人民币万元)　　(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收款余额的5‰计提。　　应收账款和坏账准备项目附注：　　应收账款 16553　　坏账准备 52.77　　应收账款账龄分析　　 账龄 年初数 年末数　　1年以内 8392 10915　　1—2年 1186 1399　　2—3年 1161 1365　　3年以上 1421 2874　　合计 12160 16553 　　(2)主营业务收入和主营业务成本项目： 品名 主营业务收入 主营业务成本 2006年发生额 2007年发生额 2006年发生额 2007年发生额 X产品 40000 41000 38000 33800 Y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 　要求：假定上述的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万元=3.2‰，与会计政策规定的5％的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2－3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。（）中可能存在1处不合理之处：X产品7年的销售毛利率为17.56%，大大高于6年的5%。既然公司年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。 　 .X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)（2003年） 　　资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度(未审数) 2001年度(审定数) 一、主营业务收入 104300 58900 减：主营业务成本 91845 53599 主营业务税金及附加 560 350 二、主营业务利润 11895 4951 加：其他业务利润 40 56 减：营业费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 三、营业利润 6575 （13） 加：投资收益 ? ? 补贴收入 980 ? 营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 四、利润总额 7395 （163） 减：所得税(税率33%) 800 ? 五、净利润 6595 （163） 　　资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 　　【要求】 　为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序控制程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)　在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 　　——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08％(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。 　　——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 　　——管理费用。在机