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会计学 大连工业大学管理学院 王杰 第三章会计核算基础 本章目的：掌握会计假设等相关内容 重点：会计假设、权责发生制 第三章会计核算基础 第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认、计量以及要求 第四节 权责发生制与收付实现制 一、会计主体假设 是指会计所服务的特定单位。是对会计工作空间范围的明确。 会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和 反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体必须具备三个条件： 具有一定数量的经济资源； 进行独立的生产经营活动或其他活动； 实行独立核算，提供反映本主体的会计报表 交易：是指企业与外部主体之间 所发生的价值交换行为； 事项：是指企业主体内部所发生的价值转移行为；（如：车间领用材料） 二、持续经营 是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计核算的时间范围。 例如 ：资产和负债分为 流动和长期、历史成本计价、会计分期、权责发生制等都是以此为前提才能实现。 三、会计分期 是把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的等距的会计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表。包括三层含义： （1）分期核算的要求：划分会计期间，分期结算帐目，按期编制会计报表； （2）会计期间的界定：会计年度是基本会计期间，会计中期：包括半年度、季度、会计年度起讫日期为公历1月1日和12月31日。 （3）关于时间概念的界定：期末指月末、季末、半年末、年末。 四、货币计量 货币计量是指企业经营活动及经营成果通过货币计量予以综合反映，其他计量单位不占主要地位。 货币计量、劳动计量、实物计量等 我国会计核算以人民币为记帐本位币； 以货币计量包括币值稳定假设。 第二节会计信息质量特征 也称会计信息质量要求、会计信息质量标准，共八项： （1）可靠性 （2）相关性 （3）可理解性 （4）可比性 （5）实质重于形式 （6）重要性 （7）谨慎性 （8）及时性 （1）可靠性 也称客观性、真实性 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 相关性原则： 企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要，即要求会计使用者的经济决策相关，对使用者有用。 （2）相关性 也称有用性 企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要，即要求会计信息使用者的经济决策需要相关，对使用者有用。 （3）可理解性 也称明晰性 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 （4）可比性 同一企业的不同时期的纵向可比： 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。 不同企业同一时期横向可比： 各个企业的会计核算应当按照规定的会计核算方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 （5）实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 （融资租赁） （6）重要性 要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采取不同的核算方式。 重要性可以从质和量两方面判断 判断标准是对会计信息使用者的决策有重大影响 （7）谨慎性 又称稳健性 要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 目的在于避免虚夸资产和收益，抑制企业风险。 谨慎性原则的突出表现是计提各项财产减值准备、加速折旧等。 （8）及时性  企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 第三节 会计要素确认、计量以及要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认 指决定将交易和事项学认为会计事项加以记录的程序，要解决是否确认、何时确认、确认价值三个问题，包括出示确认和最终确认两大环节。 1、初始确认的条件 符合要素定义 可有经济利益流出或流入 可计量 2、最终确认的条件 在报表中确认的条件： 符合要素定义的同时符合要素确认条件的项目 （二）会计要素的计量 1、会计计量属性种类 （1）历史成本 （2）重置成本 （3）可变现净值 （4）现值 （5）公允价值 2、会计计量属性的选择 一般采用历史成本计量 采用其他方法时，应当金额可取得并可计量 二、会计要素确认与计量的要求 划分收益性支出与资本性支出 收入与费用配比 历史成本计量 第四节 权责发生制与收付实现制 收付实现制 按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。 权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。 例题：[