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相关概念： 1.货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。 3.非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 4.补价:交换中涉及到的少量的货币性资产。 （1）支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和)的比例 （2）收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例 补价占整个交易额的25%以内！ 支付补价者—— 整个交易额为换入资产的公允价值或换出资产的公允价值与支付的补价之和。 收取补价者—— 整个交易额为换出资产的公允价值或换入资产的公允价值与收取的补价之和。 该交换具有商业实质。 换入资产或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 换入资产与换出资产预计未来的现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 商业实质的判断 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。还应关注交易各方之间是否存在关联方关系。 换入或换出资产存在活跃市场； 换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场； 不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性资产采用估值技术确定公允价值。 公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量 （以市场价格为基础确定资产公允价值） 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量 （以对资产差别调整后类似资产市场价格为基础） 3.不存在同类或类似资产可比市场交易 （采用估值技术确定资产的公允价值） 非货币性资产交换的公允价值计价 在不涉及补价情况下，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 非货币性资产交换会计处理 例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元；B公司小型中巴账面价值为25万元,公允价值为20万元,A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费. （经分析，该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产——小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产——小汽车 19 现金 4 B公司 借：固定资产—小汽车 16（20-4） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产—小型中巴 25 非货币性资产交换的公允价值计价 在支付补价情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 非货币性资产交换的公允价值计价 在收到补价情况下，以换出资产的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 (二)非货币性资产交换的账面价值计价 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益. 在不涉及补价情况下，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不涉及损益。 在支付补价情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不涉及损益。 在收到补价情况下，以换出资产的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不涉及损益。 非货币性资产交换的账面价值计价 账面价值计价 例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费） 补价占整个交易金额的比例？ 6/25=24% A公司: 借：固定资产——中巴 25 贷：固定资产——小车 19 现金 6 B公司: 借：固定资产——小车 19 现金 6