建筑工程营改增.docVIP

今年国务院政府工作报告明确，从5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，并确保营改增所有行业税负只减不增。?　　?　　根据笔者对一些建筑企业调查的情况，建筑业“营改增”将会对建筑企业带来两方面的重大影响或冲击。一是税负有可能增加。这是由建筑业自身特点决定的：建筑企业既是产品安装企业，又是产品生产企业，税负较难转嫁，且当前建筑业增值税抵扣链还不完整，个人承包的现象普遍，“甲供材”供应商将材料的增值税发票直接开给开发商，部分原材料及占比较大的人力成本无法取得增值税抵扣发票，都会使税负不减反增。二是营业利润有可能降低。建筑业属于微利行业，周期长、账期也长。营改增后，收入由价内税形式调整为价外税形式，营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，收入降低。另外，建筑企业购置原材料、固定资产等按规定在会计处理上将进项税额从原价中扣除，资产账面价值变小，企业总资产将下降，总负债将上升，或将导致企业资产结构发生变化。?　　?　　从长远看，作为基础行业的建筑业实施营改增有利于降低整个社会的税负水平，推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。但是在推行的初期会对企业的财务管理、经营模式、市场行为等都产生重大影响，建筑企业应把“营改增”看作是倒逼建筑企业提升管理水平的机遇，变为促进企业持续健康发展的契机。?　　?　　积极应对措施一：加强财务管理。建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。营改增后，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算，对涉税管理、账务处理的影响就较大，对会计核算要求更高。因此，要及时加强对财务人员的培训，使他们熟悉、掌握相关财税变化和账务处理，调整财务预算指标，进行正确会计核算。合理控制资金流向和加速资金周转，加强应收账款的清理、清收工作，尽量提高资金的利用率，确保企业资金的安全性和高效性。同时在进行项目成本预算时，通过对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估并做出科学测算和调整，做好企业财务的管理监督。?　　?　　积极应对措施二：做好税收规划。一是要尽量足额取得增值税专用发票，提高进项税扣除额。从材料采购环节抓起，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包方提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而大大降低企业税负；二是要优化资产结构，在营改增后提高机械化程度，引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出的同时降低企业的税负；三是要合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点。建筑工程生产周期及收款周期与增值税的纳税周期一般并不匹配，建筑企业签定合同时合理确定付款时限，降低周期长的跨年工程中垫付大额税款等问题；四是要做好税务统筹工作，对于税负过高企业符合增值税税收优惠的条件，就要申请过渡性财政扶持，通过税收优惠来降低对企业的税负影响。?　　?　　积极应对措施三：加强企业自身管理。一是建立一套完整的纳税管理体系。通过对施工预算、招投标、业务分包、原料设备采购中强化对增值税方面做出详细的规定；二是需要要建立新的定价机制。合理调整工程计价规则，建立“价税分离”的定价机制，合理地将建筑企业的税负增加转移到工程造价上；三是在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材料、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票的归属问题进行明确，避免出现无法抵扣的情况。? 　建筑业在国民经济中的地位和作用日益增强，随着税制改革的逐步深入，建筑行业“营改增”渐行渐近。由于建筑行业具有跨地区经营等特点，“营改增”后建筑业进项抵扣、纳税地点、纳税时间等问题需要重视。 　　进项抵扣不足问题 　　根据营业税改征增值税试点方案，“营改增”后建筑业适用11%税率，与现行营业税3%的税率相比，提高了8个百分点。理论上讲可以通过进项抵扣降低税负，而且建筑业可以抵扣的项目很多，比如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但由于难以取得增值税专用发票等，建筑业进项抵扣不足的问题比较突出。一是人工费无法抵扣，而建筑业是劳动密集型行业，人工费支出占总成本的20%左右；二是部分建筑材料供应商为小规模纳税人甚至无证经营户，难以取得增值税专用发票；三是作为主要原材料的商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率，而建筑业销项适用11%的税率，进销税率相差达8个百分点；四是层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题也是影响建筑业进项抵扣的重要因素。 　　建议规模较小或具有其他特殊情况的建筑