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成本会计/第3-2章辅助成本的核算 模块三 辅助生产费用的核算 教学目的与要求 掌握辅助生产费用分配方法与核算；熟悉辅助生产的特点，理解各种分配方法的优缺点及其适用情况。 学习内容 1.辅助生产的特点； 2.辅助生产费用的归集的账户设置； 3.辅助生产费用的分配方法 一、辅助生产成本核算的特点 1.辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 2.辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。 3.辅助生产费用： （1）辅助生产费用 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用；从其它辅助生产车间分配来的费用。 （2）辅助生产成本 为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 4.辅助生产费用核算的特点 （1）辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 （2）辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。 （3）辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。 （4）先归集，后分配。归集是为分配作准备。 二、辅助生产费用归集的核算 （一）辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 1.设置“生产成本——辅助生产”，也设置“制造费用”账户 （1）核算特点 辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。） （2）适用情况 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况 2.只设置“生产成本——辅助生产”，不设置“制造费用”账户 （1）核算特点 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。） （2）适用情况 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少。 2.辅助生产费用归集的账务处理 （1）设置“制造费用－辅助生产”账户 ? 有关账户 辅助生产成本账户 ? ? ? 制造费用 －辅助生产账户 ? （2）不设置“制造费用－辅助生产”账户 有关账户 “ 辅助生产成本” ? ? ? ? 三、辅助生产费用分配的核算 （一）结转完工产品成本，在实际领用时再计入有关费用、成本。 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。 （二）按受益单位耗用量比例分配辅助生产劳务费用 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等账户的借方。 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法。 例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元，供电车间本月发生费用为17400元，每度电计划成本为0.70元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页） 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。 （三）分配方法 1.直接分配法 （1）概念 各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 （2）适用 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 举例 其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本（分配率）＝8500÷（12500-2500）＝0.85(元/吨) 电单位成本（分配率）＝17400÷（29000-4000）＝0.696(元