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《管理会计》 贾成海 主编 第4章 本量利分析 学习要点 ·掌握本量利分析的基本公式 ·熟悉本量利分析的基本假设 ·掌握贡献毛益、经营杠杆和安全边际的定义及其应用 ·掌握单一产品及多种产品盈亏临界点的计算与分析 ·掌握目标利润规划、为实现目标利润应采取的措施 ·掌握各因素对利润敏感程度的分析 ·熟悉各种形式盈亏临界图的绘制 ·掌握各种形式盈亏临界图的分析 4．1 本量利分析概述 4．2 盈亏临界点分析 4．3 目标利润分析 4．1 本量利分析概述 4．1．1 本量利分析的意义及基本公式 1．本量利分析的意义 （1）本量利分析： 是指成本、业务量、利润分析的简称，亦称CVP分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的数量关系，从而进行规划、控制的一种会计分析方法。 （2）本量利分析的意义 ①进行盈亏临界点预测； ②规划目标利润； ③预测目标利润销售量和目标利润销售额； ④进行短期经营决策； ⑤对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。 2．本量利分析的基本公式 利润＝销售收入总额－（固定成本总额＋变动成本总额） ＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本总额 （4-1） 若用：p——销售单价， X——销售量， a——固定成本总额， b——单位变动成本， L——利润， 则（4-1）式为： L=pX－（a＋bX）=（p－b）X－a （4-2） 由于本量利分析的各种数学模型均是在（4-1）式的基础上建立起来的，故可以将该式称为本量利分析的基本公式。该式含有相互联系的五个变量，给定其中任意四个变量，就可求出另外一个变量的值。 4．1．2 本量利分析的基本假定 1．成本习态分析假定 2．相关范围及线性相关假设 3．产销平衡假定 4．产销结构稳定不变的假定 5．单一成本动因假设 6．变动成本法假设 7．关于利润的假定 4．1．3 本量利分析的基本内容 盈亏临界分析： 盈亏临界点，就是指在销售单价、 单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，企业既不盈利也不亏损的销售量（或销售额），即确定盈亏临界点（保本点） 。 2. 在此基础上才能进行保利分析，即分析在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的情况下，销售数量变动对利润的影响，从而确定目标利润，进行利润规划。 3. 最后，再进一步分析销售单价、单位变动成本和固定成本总额等各因素的变动对盈亏临界点、保利点、经营的安全程度以及对利润的影响。 4．2 盈亏临界点分析 4．2．1 盈亏临界点分析的有关概念 1．贡献毛益与贡献毛益率 （1）贡献毛益 ①定义： 是指产品销售收入超过其变动成本总额的金额，又称“边际贡献”、“贡献边际”或“创利额”。 ②分类： 可分为单位产品的贡献毛益（Cm）和全部产品的贡献毛益（Tcm） ③计算公式： 单位贡献毛益（Cm）＝销售单价－单位变动成本＝p－b （4-3） 贡献毛益（Tm）＝销售收入－变动成本总额＝pX－bX （4-4） （2）贡献毛益率（Rcm） ①定义： 是指以单位贡献毛益除以销售单价的百分比，或以贡献毛益总额除以销售收入总额的百分率。这表明每增加一元销售能够为企业提供的毛益金额。 ②公式： 2．变动成本率——与贡献毛益率密切相关的指标 （1）定义： 是指以单位变动成本除以销售单价的百分率，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分率。它表明每增加一元销售所增加的变动成本金额。 （2）公式：　 由（4-6）式和（4-7）式可见，贡献毛益率和变动成本率两者相加为100%，即 贡献毛益率（Rcm）＋变动成本率（Rb）＝1 （4-8） 【实例4．2】某公司生产A产品，每件售价1 500元，耗用的原材料、人工等变动成本900元。固定成本总额为450 000元，共生产销售了1 000件，则： 单位贡献毛益＝1 500－900＝600（元） 贡献毛益总额＝1 500×1 000－900×1 000＝600 000（元） 或＝（1 500－900）×1 000＝600 000（元） 3．经营杠杆 （1）经营杠杆的意义 在经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有较小幅度的变动就会引起利润上有较大幅度的变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，在管理会计术语中