[第十章+审计抽样.pptVIP

本章内容 一、审计抽样的基本概念 二、审计抽样的基本原理 三、审计抽样在控制测试中的运用 四、审计抽样在细节测试中的运用 选取测试项目的方法 （一）选取全部项目 （二）选取特定项目 （三）审计抽样 审计抽样 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序。 统计和非统计抽样 统计和非统计抽样 两者的联系 ： 运用统计抽样的理论依据 充分的数学依据 健全的内部控制制度 合理的经济依据 成本较高 属性抽样和变量抽样 审计人员运用统计抽样，大多用来估计偏差率或错误金额 属性抽样：测定总体特征发生频率的方法，适用于控制测试。主要有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样 变量抽样：估计总体金额的方法，适用于实质性细节测试。主要有均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样、概率比例规模抽样(pps抽样) 抽样风险★★ 抽样风险是指注册会计师依据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。 误受风险是指抽样结果表明某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存货”，账户层的重要性水平。 抽样风险对审计工作的影响 非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 审计抽样的基本原理 样本的设计 样本设计围绕以下工作进行： 确定测试目标 定义总体与抽样单元 总体：适当性和完整性 抽样单元应与测试目标保持一致 分层 定义误差构成条件 确定审计程序 审计对象总体和抽样单元 审计对象总体：指注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试，那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包括货运单据、发货单等。 分层 将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。 分层的作用： 利用分层可以降低每一个项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，并且可以将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体，进而可以提高抽样乃至审计的效率；也可使审计人员能按项目的重要性、变化频率或其他特征选取不同的样本数，且可以对不同层次采用不同的审计程序与方法，因而可以提高样本的代表性和审计的有效性。 样本的选取 样本选取围绕以下工作进行： 确定样本规模 选取样本 对样本实施审计程序 影响样本规模的因素 预计总体误差 指CPA预计在总体中发生的偏差。 在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏差率，即总体中的项目未按照特定的控制目标进行而导致的错误发生率。 在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上发生的差错。 总体变异性 指总体的某一特征在各项目之间的差异程度. 控制测试中,CPA在确定样本规模时一般不考虑总体变异性； 细节测试中，通常考虑总体变异性，越低，样本规模越小。 选取样本 样本选取的方法不涉及审计证据的充分性（数量）而涉及审计证据的可靠性和相关性（质量）。 随机数选样：按随机规则选择样本，如：利用随机数表。要求总体中的每一项目都有不同的编号。 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本 适用于统计抽样和非统计抽样 例： CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。 用5位随机数表 用随机数的前四位与支票号码一一对应 选号起点为第五列第1行 选号路线为第5列第1行，第2行，……第5列第15行，第4列第1行，第2行，…… 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。 系统选样 也称为机械随机或等距随机 步骤：确定选样起点（任意确定） 确定选样间隔（＝总体个数/样本数） 按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体 适用于统计抽样和非统计抽样 随意选样 闭着眼睛乱摸 瞪着眼睛乱挑 适用于非统计抽样 系统选样举例 CPA拟从顺序编号为1～3000的凭证中抽取100张作为样本。 确定选样起点：414 确定选样间隔：＝3000/100＝30 按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504……，384、354、324、294…… 思