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海关缴款书试行“先比对后抵扣”学习 海关缴款书抵扣管理现状 海关缴款书是：海关因代征进口环节增值税而开具的增值税专用缴款书，属于完税凭证，根据税法的规定，增值税专用缴款书可以作为增值税进项税额的抵扣凭证，按照规定申报抵扣，其抵扣效力等同于增值税专用发票抵扣联。 海关抵扣采集过程 从1995年开始采取附列资料管理。 纳税人：根据《增值税一般纳税人纳税申报办法》 国税发【1995】第196号 ）要求，申报时报送《海关进口货物完税凭证的复印件》　海关进口货物完税凭证的复印件每25份装订—册，不足25份时，按实际装订，并在每张票面右上角依序编号，号码 1至25。其装订顺序应与《增值税专用发票抵扣明细表》的填写顺序一致。 每册均应加装封面，封面上应注明单位名称、本册张数、本月总册数、汇总扣税额等。税务机关： 从2004年2月份开始采取抵扣清单管理 纳税人：根据《海关进口增值税专用缴款书稽核办法》国税函[2004]128号 要求，申报时报送《海关完税凭证抵扣清单》 税务机关：根据《增值税一般纳税申报“一窗式”管理操作规程》国税发（2005）61号要求，用《海关完税凭证抵扣清单》中的“税款金额”栏汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第5栏“海关完税凭证”的“税额”项汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等，进行比对工作。 从2009年4月试行先比对后抵扣的管理 国家税务总局《关于部分地区试行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法》 国税函〔2009〕83号 先比对后抵扣政策 纳税人对需抵扣的海关缴款书要先通过电子申报软件采集数据，在月底前向主管税务机关申请稽核比对，取得比对相符信息的数据后才能申报抵扣的管理方法。 试点执行日期及试点地区自2009年4月1日在河北省、河南省、广东省和深圳市开展试点工作。 数据接受程序及政策 增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的海关缴款书，应当在开具之日起90天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，逾期未申请的不予抵扣进项税额。 纳税人通过电子申报软件采集待比对的海关缴款书数据，并将数据导出报送到主管税务机关，每月可多次报送 税务人员接收数据的同时向纳税人提供接收结果通知书及清单，清单内容包括：校验通过、重复报送、未通过校验和逾期报送的海关缴款书明细数据。 对于符合校验规则的，予以接收；数据存在问题，包括不符合海关规定格式、重复采集的，不予接收。 纳税人从报送数据的次日起都可通过网络或到主管税务机关查询稽核比对结果，方便纳税人及时核对数据。 对于缴款书打印模糊的，纳税人可主动与海关或进口代理商联系确认，以免影响比对抵扣 对稽核结果为相符的海关缴款书抵扣政策 对稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。 稽核比对相符的海关缴款书进项税额填入《申报表》附表二第5栏。 对稽核结果为不符、缺联、重号的海关缴款书抵扣政策 属于纳税人数据采集错误的处理： 纳税人重新采集数据的时间仍在报送期限（海关缴款书开具之日起90天）内的，可通过企业电子报税管理系统（下称电子申报软件）重新采集，并报送主管税务机关再次稽核比对 超过报送期限的，纳税人可在税务机关提供稽核结果的当月填写《稽核异常海关进口增值税专用缴款书核对申请表》向主管税务机关申请数据修改，再次稽核比对。逾期未申请数据修改的不予抵扣进项税额； 对不属于采集错误，纳税人仍要求申报抵扣的，由税务机关组织审核检查。经核查海关缴款书票面信息与纳税人真实进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。 应交税金的核算 纳税人应在“应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金—待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目； 稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。 经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。 纳税申报管理 每月申报期内，税务机关向纳税人提供上月《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》（以下简称《稽核结果通知书》） 纳税人对已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第28栏。 纳税人在申报期内可通过主管税务机关办税服务厅或网上办税服务厅下载《稽核结果通知书》及清单，并把清单数据导入电子申报软件进行申报抵扣。 使用网上申报的纳税人，电子申报软件升级后，第一次个月需到主管税务机关前台报送待比对的海关缴款书数据，但可通过网上申报系统