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实验十三 完成审计 实验说明 审计师在按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊领域的审计工作后，应汇总审计测试结果，并完成对审计工作底稿的复核。其间，审计师应重点识别那些对审计意见的形成具有重大影响的事项及其处理结果，并在此基础上评价审计结果，确定应出具的审计报告的意见类型，最后编制审计报告，终结审计工作。本实验的目的就在于熟悉完成审计阶段审计师应进行的主要工作，审计师对尚未解决事项的处理方式，了解获取管理层声明书的重要性，掌握审计意见的签发条件。 完成审计 背景资料 1.客户的基本情况 希金斯食品公司主要生产西式馅饼、意大利肉饼和比萨饼，产品在其同一品牌的连锁商店内销售，同时也供应给各大连锁超市。希金斯食品的烘焙车间和总部设在东丽，分销中心则设在南楼。 希金斯食品的结账日是12月31日，其上年度财务报表需要在每年的3月之前对外公布。现在正值2008年2月19日，希金斯食品的审计师已经基本完成了对其2007年度财务报表的期末审计工作，并准备在2月20日结束审计现场工作。负责该审计项目的审计经理正在复核全部的审计工作底稿以确定是否存在任何尚需解决的问题。 审计师已经执行了对希金斯食品的期中审计工作，除了以下涉及的一些差异的存在之外，审计师对期中审计的结果是满意的。 2.希金斯食品的重要财务数据。 3.存货汇总表 附注: 审计师在东丽烘焙车间和总部针对存货执行了以下审计程序: (1)监督了希金斯食品的年末存货盘点，并执行了抽点; (2)检查重要存货的计价是否遵循了成本与可变现净值孰低原则，以及可变现净值的确定是否合理; (3)检查期末存货中是否存在毁损或保管状况不佳的项目。 审计师对上述测试的结果均表示满意。 由于人员的短缺，希金斯食品并没有对南楼分销中心的存货进行期末盘点。期末存货数字来自分销中心保存的存货记录。审计师用一天的时间走访了南楼分销中心，并执行了以下审计测试: (1)将财务报表中的期末存货余额与存货记录进行核对; (2)就期末存货数字与分销中心经理进行讨论，得知该经理认为期末存货数字是合理的，按照该经理的意见期末存货也不需要针对过时的或毁损的项目计提任何跌价准备。 4.应收账款汇总表。 5.应收账款函证结果汇总表。 审计师执行的审计测试: 审计师抽取了48个应收账款顾客进行了函证，这48个样本中包含了全部期末余额大于15万元的应收账款顾客以及25个随机抽取的其他应收账款顾客。审计师还向在2008年2月1日之前没有收到函证回函的顾客发出了第二次函证信。截至2008年2月18日之前的函证结果如下: 附注: (1)审计师调节了希金斯食品与其应收账款顾客之间的未达账项，调节后相符。 (2)差异的原因是2007年10月送交该应收账款顾客的销售发票共计45 000元。该顾客称由于货物在运输途中发生毁损，因此拒绝付款。 审计结论: 由于只有20. 37% 1 635 000/8 025 000 )的应收账款余额可以通过函证得到验证，因此无法得出应收账款期末总额是否列示正确的结论。 6.应收关联公司的借款 该项借款是借给贝瑞公司的无抵押借款，希金斯食品拥有贝瑞公司10%的普通股，2006年，希金斯视频借给贝瑞公司300000元用于其营运资金的周转，2007年该项借款又增加至1800000元。到目前为止，希金斯食品没有收到来自贝瑞公司的任何还款。希金斯食品的财务总监不愿意让审计师将该项借款列入函证范围，因此审计师执行了以下审计测试： 与总分类账进行核对； 追查现金日记账、银行对账单和注销支票清单中的付款，并确认收款方为贝瑞公司 就该项借款的可收回性与希金斯食品的财务总监进行讨论，财务总监认为该项借款的收回是没有问题的。 7.固定资产汇总表。 附注 (1)自有的土地和建筑物的新增部分实际上是重估增值。该项重估是由希金斯食品的一位董事完成的，该董事拥有注册评估师证书。 (2)厂房的新增数字被高估了，公司将年末之前没有收到的厂房配套设施也计人了固定资产原值，并预提了应付账款。因此，希金斯食品的期末固定资产和流动负债都高估了1125 000元。 (二)讨论问题 1.如果你是执行审计工作底稿复核的审计经理，根据上述审计测试及其结果，你认为存在哪些尚未解决的问题?这些问题对财务报表存在哪些潜在的影响? 2.在公布财务报表的最后期限内，审计师和希金斯食品的管理层应该采取哪些行动以解决上述问题?你可以从以下几个方面就此给出建议: (1)调账; (2)在审计报告中给出保留意见; (3)获取管理层声明书，取得管理层允许执