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基于国家建设项目的跟踪审计研究分析 　　摘要:近年来，随着我国固定资产投资体制改革和建设项目管理体制改革的不断深入，对国家建设项目的审计工作的要求也提出了更多的要求，笔者认为，全过程跟踪审计作为对审计方法的一种创新，将会在实际工作中得到越来越广阔的应用。 　　关键词：国家建设项目跟踪审计内容 意义 　　中图分类号： E232.6 文献标识码： A 文章编号： 　　一、定义 　　 国家建设项目的跟踪审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济标准，运用审计方法对国家建设项目建设实施的全过程进行审计、监督，发现问题及时提出，以便参建各方及时改进。全过程跟踪审计作为审计方法的一种创新，应是贯穿国家建设项目从可行性研究到竣工决算的整个过程. 　　二、与传统审计的区别 　　 传统的审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。不难看到，传统审计模式存在着不少缺陷:一是介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、结构焊接、暗埋预留、垫层浇捣和基层装修等。当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证。二是介入形式被动。审计前，审计人员基本上是局外人，对施工、验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅是在接受建设方委托后，才应合同或协议要求，被动地开始审计工作。三是分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述两点原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。因此，争议时常发生，甚至分歧越来越大，其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。四是静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算及后评估这些阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。即使是在施工、竣工结算这两阶段内，也只是在事后环节介入，事前事中工作量为零。因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。 　　全过程跟踪审计从可行性研究一直到竣工结算，贯穿整个周期，它是一种事前、事中、事后相结合的审计方法，体现出现代审计发展的新思路和新方向。 　　三、跟踪审计的内容和重点 　　㈠建设管理程序和内控制度情况。 　　⒈审查项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复等文件是否齐全、有效；是否对项目选址、建设规模等进行充分论证，有无因论证不充分造成项目无法正常运转的问题；有无违反程序、越权审批、先建后批的问题；对概算内容进行审查分析，是否存在多列、少列、漏列问题。 　　⒉审查建设规划、施工许可证、环保、消防批准等文件是否齐全、有效；建设用地是否按规定合法取得并严格按照规划要求使用，有无改变土地用途，征迁工作中有无违法拆迁、截留拆迁安置补偿费用、损害群众利益的问题。 　　⒊审查建设单位是否按规定执行招投标程序；有无规避招标、违规直接发包、招投标舞弊、无资质承包、违法转分包等问题。 　　⒋审查勘察设计、监理、施工以及重要设备材料采购等招标文件和招标程序的合规、合法。在招标文件发售前对招标文件及标底进行审查，重点审查⑴招标文件实质性条款即合同价格、投标价格的计算调整依据、质量标准和奖惩约定、招标工期和奖惩约定、招标范围、投标保证金与履约担保事项、有关材料采购事项等是否合理、合规、合法。⑵标底的编制是否符合设计要求和造价部门的相关规定，设备材料价格的确定是否符合市场实际，暂定价测算是否严重偏离实际，标底价是否控制在相应的概算内。⑶审查评标原则、评标办法和评分标准是否合理。 　　⒌审查与项目相关的合同草案。审查勘察设计、监理、施工、材料供应等重要合同草案是否合理、合规、合法。 　　⒍审查工程变更联系单是否按规定履行报批程序，涉及费用是否合理、合规、合法。 　　7.其他相关审计事项。 　　㈡项目投资控制及管理情况。 　　⒈审查审计组进点前已开工或完工的单项工程造价预结算是否真实、合理。针对场地平整、临时道路填筑等已完工或已开工的工程，审计组将抓紧收集项目前一阶段施工情况资料。重点审计隐蔽工程记录、各类工程变更联系单、工程签证单。 　　⒉审查实际施工方案及施工措施是否与经批准的施工方案及施工措施一致。 　　⒊审查所有隐蔽工程记录的真实性、完整性，及时做好隐蔽工程审查记录，以减少工程价款结算时的扯皮现象；审查隐蔽工程的质量是否通过相关质量验收。 　　⒋对设计变更、现场签证进行适时监督