第一章 外币会计.docVIP

第一章 外币会计 第一节 外币会计概述 一、外币与外币业务 （一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币??? 　　金融上的外币：以国别区分 　　在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。 （二）记账本位币的选择　 1.记账本位币的概念 2.企业选择记账本位币的一般原则 3.企业境外经营记账本位币的选择 我国，通常以人民币作为记账本位币 4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算 二、外币会计的产生和发展 一般了解 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率 　1、汇率概念 2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法 3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价） 4、即期汇率和远期汇率 注意升水和贴水的概念。 在直接标价法下： 　　升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 　　贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 　　在间接标价法下： 　　升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 　　贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字 （二）汇兑损益 1.概念 2.类型 （1）交易汇兑损益。 　　（2）兑换汇兑损益。???????? 在帐上记录 　　（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 　　（4）外币折算汇兑损益。????? ——不体现在帐上，只作报表 第二节 外币交易会计 一、外币交易及其会计处理 请参照P29, 同学位应结合外币交易会计的基本方法学习，即单一交易观点与两项交易观点。 （一）单一交易观点 1. 单一交易观点的概念 　　 在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 2.会计处理 例子P30 （二）两项交易观点 1.两项交易观点的概念 　　 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 　　两项交易观点被认为符合公认会计准则。 2.会计处理 例子P32 外币折算要什么时候做会计分录? 1.交易发生日 2.编制报表日 3.在交易结算日 三、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则 　　 我国采用两项交易观点的第一种方法 　　 1、外币帐户采用复币记账。 　　 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 　　 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 　　 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 会计分录例子 B.收到外币筹资额的账务处理 会计分录例子 C. 结汇业务的账务处理 会计分录例子 ②付出外币业务的核算 会计分录例子 ③外币兑换业务的账务处理 会计分录例子 （2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ①外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录： 结算日则可能作如下分录： 总结：1、先计算外币账户的外币余额。2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。 ②外币非货币性项目 A.以历史成