高级财务会计_01所得税费用课稿.ppt

Continued 3.其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。 见例1-16 1.2.4递延所得税的确认 1.暂时性差异的计算及分类 准则所称“暂时性差异”，是指资产（或负债）的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税金额影响的不同，可将其分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 未作为资产和负债确认的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，则也可计算相关的暂时性差异。 * Renmin University of China （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和相应的应交所得税，从而导致经济利益流出企业，因而在其产生当期，除会计准则明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，均应确认相关的递延所得税负债。 * Renmin University of China Continued 应纳税暂时性差异产生于以下情形： （1）第一，资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值代表的是企业在持续使用或处置该项资产时将获得的经济利益总额，而计税基础代表的是该项资产在未来期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础表明该项资产的未来应税金额大于其未来可税前抵扣的金额，两者之间的差额需要缴税，从而形成应纳税暂时性差异。 （2）第二，负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值是企业预计在未来期间清偿该项负债时经济利益流出的金额，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税，从而减少未来期间的应交所得税，产生未来的所得税收益。 可抵扣暂时性差异产生于以下情形： （1）资产的账面价值小于其计税基础，即资产的计税基础相对较大。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。 * Renmin University of China （3）特殊项目产生的暂时性差异 1）企业的广告费和业务宣传费产生的暂时性差异 2）未弥补亏损及税款抵减产生的暂时性差异 见例1-19，例1-20 1.3.2 递延所得税负债 1.确认递延所得税负债 递延所得税负债是由应纳税的暂时性差异而产生的对所得税的影响金额。 应纳税的暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和相应的应交所得税，从而导致经济利益流出企业。因而在其产生期间的所得税的影响额构成一项未来的纳税义务，符合负债的定义，应确认为一项负债即递延所得税负债。 * Renmin University of China 1.3.2 递延所得税负债 2.递延所得税负债的计量 资产负债表日，递延所得税负债应当根据税法的规定，按照预期清偿负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的适用税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债均不要求折现。 * Renmin University of China 1.3.2 递延所得税负债 3）不确认递延所得税负债的特殊情况 第一，商誉的初始确认 　　非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照企业会计准则的规定应确认为商誉。对于上述企业合并中产生的商誉，会计准则规定要确认合并商誉的入账价值，即商誉的账面价值；而税法规定，在免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0。因此，商誉的账面价值与计税基础不同形成了应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债。 1.3.2 递延所得税负债 第二，除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，在该交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 第三，与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债。 2 递延所得税资产 1.确认递延所得税资产的情形 1）递延所得税资产的确认 可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。可抵扣暂时性差异在转回期间会减少