高级财务会计-合并财政报表课稿.ppt

合并财务报表 主讲：黄平 合并财务报表（2.5小时左右） 一、对母、子公司个别报表关系的认识（1小时左右） 二、对合并财务报表编制过程的要点理解（1.5小时左右） 一、母、子公司个别报表关系分析 1.母公司对子公司的股权投资核算 权益法 成本法 2.母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解——单行合并法 母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解——单行合并法（不考虑内部交易，下同） 项目 P公司 S公司 （100%） 现金 500 100 存货 / 200 长期股权投资—S 500 / 固定资产 / 300 应付款 / 100 净资产 1000 500 你现在的净资产是多少？ 你认为P反映（合并）了S吗？ P对S合并的特点是什么？好吗？ 单行合并 你想象下合并资产负债表什么样？ PS集团 600 200 / 300 100 1000 单行合并有啥不好？ 母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解——单行合并法 项目 P公司 S公司 （80%） 现金 600 100 存货 / 200 长期股权投资—S 400 / 固定资产 / 300 应付款 / 100 净资产 1000 500 你拥有的净资产是多少？ 你控制的净资产是多少？ 单行合并80% P对S单行合并了吗？合并了多少？ 从PS集团角度看，P报表的单行合并有啥不足？ 想象下PS集团资产负债表啥样子？ PS集团 700 200 / 300 100 1100 母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解——单行合并法（投资日以后年度） 项目 P公司 S公司 （80%） 营业收入 3000 2000 营业成本 1000 1000 长期收益—S 400 / 净利润 2400 1000 项目 P公司 S公司 （80%） 现金 3000 600 存货 / 200 长期股权投资—S 400 / 固定资产 / 300 应付款 / 100 净资产 3400 1000 S公司当年分配股利500元。P公司分得400，P当年不分配。 P成本法确认投资收益。P净利润中合并了多少S利润？这种合并缺陷是什么？ 你认为集团合并利润应该是多少？ PS利润表 5000 2000 / 3000 请对比P报表和PS报表，PS报表比P报表的信息有哪些优点？ 母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解——单行合并法（投资日以后年度） 项目 P公司 S公司 （80%） 营业收入 3000 2000 营业成本 1000 1000 长期收益—S 400 / 净利润 2400 1000 项目 P公司 S公司 （80%） 现金 3000 600 存货 / 200 长期股权投资—S 400 / 固定资产 / 300 应付款 / 100 净资产 3400 1000 S公司当年分配股利500元。P公司分得400，P当年不分配。 你现在拥有的净资产和控制的净资产是多少？ 是啥原因导致P的净利润少了400和600？ PS集团资产负债表啥样子？与P报表相比，多了哪些有用信息？ PS集团 3600 200 / 300 100 4000 母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解——单行合并法的总结 母公司法人报表通过“长期股权投资”和“投资收益”两个项目，分别单行地合并了子公司，但是这种合并具有以下两个致命缺陷： 1.单行笼统：无法通过该单行知晓子公司具体资产负债和损益的详细情况，也就无法知晓母、子公司整体的资产负债和损益详细信息； 2. 残缺不全：母公司法人的成本法导致以及对非全资子公司少数股权比例部分始终无法在母公司单行合并中得到体现。 二、对合并财务报表编制过程的要点理解 在不考虑集团内部交易的情况下，合并财务报表的编制过程，实际上就是“做替换”和“补完整”的过程。 1.做替换：合并中用子公司具体信息取代母公司中的单行信息，使得笼统信息具体化； 2.补完整：合并中还需将母公司报表没有反映的少数股东比例部分信息或成本法导致的以残缺部分合并进来，使得 残缺信息完整化，以反映集团角度的信息全貌。 二、对合并财务报表编制过程的要点理解——做替换 项目 P公司 S公司 （100%） 抵销与调整 PS集团 借 贷 现金 500 100 600 存货 / 200 200 长期股权投资—S 500 / 500 / 固定资产 / 300 300 应付款 / 100 100 净资产 1000 500 500 1000 做替换 去重复 合并后报表意义是什么？ 二、对合并财务报表编制过程的要点理解——做替换与补完整 项目 P公司 S公司 （80%） 抵销与调整 PS集团 借 贷 现金 600 100 700 存货 / 200 200 长期股权