第四章营业税会计.doc

　第四章　营业税会计 ? 　　本章学习要点及目标：　　① 掌握营业税的基本知识　　② 掌握营业税的相关会计处理程序　　③ 掌握纳税申报表的填写方法　　通过学习本章的内容，掌握营业税的计税依据和税目税率，以及与增值税的区别；熟练掌握企业营业税的计算方法和会计分录编写；掌握营业税纳税申报表的填写方法及营业税纳税申报的过程。　　本章知识结构：　　第一节 营业税概述　　第二节 应纳税额的计算　　第三节 营业税的减免和征管　　第四节 营业税的会计处理　　第五节 纳税申报表格式及填写说明　　 第一节　营业税概述 　　本节主要内容：　　一、营业税的征收范围　　二、纳税义务人和扣缴义务人　　三、税目和税率　　一、营业税的征收范围　　现行营业税按照行业、类别不同分别设置，共设置了9个税目。　　（一）具体征收范围　　1.交通运输业：　　陆路、水路（打捞）、航空、管道运输、装卸搬运。通用航空和航空地面服务业务比照航空运输业务征税。　　2.建筑业：　　建筑、安装、修缮、装饰业务、代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、爆破等。　　3.金融保险业：　　贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业。　　4.邮电通信业：　　传递函件及包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。　　5.文化体育业：　　表演、播映、其他文化业、经营游览场所；体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。　　6.娱乐业：　　歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺。　　7.服务业：　　代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。　　（1）远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务，按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。　　（2）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。　　（3）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。　　（4）无船承运业务应按照“服务业—代理业”税目征收营业税。　　（5）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，按照“服务业—租赁业”征收营业税。　　8.转让无形资产：　　转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。　　9.销售不动产：　　销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。　　根据国家税务总局公告2010年第13号规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。　　（二）不征税范围　　1.单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税劳务，其处置垃圾取得的垃圾费，不征收营业税。　　2.对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不征营业税。　　3.以发行基金方式募集基金，以及个人和非金融机构申购和赎回基金单位的差价收入，不征收营业税。　　4.自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。　　二、纳税义务人和扣缴义务人　　（一）一般规定　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依法缴纳营业税。　　（二）特殊规定　　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。　　中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。　　（三）扣缴义务人　　1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。　　【举例】 国内一家大型制造企业，2011年8月与境外一家设计公司签订协议，委托该公司为企业设计企业标识，合同规定设计全部由该公司在境外完成。2012年2月，该境外公司向境内企业提交设计标识。