[第01章会计的基本概念.docVIP

第一章 会计的基本概念 会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，并向有关各方提会计信息的一项管理活动。会计是在社会生产实践中产生和发展起来的。经济越发展、会计越重要。本章主要介绍会计的产生与发展、会计的定义与职能、会计核算方法、会计工作组织和会计人员职业道德。 第一节 会计的产生与发展 早期人类社会历史的发展有着惊人的相似，会计的发展也是如此。会计萌芽于文明的远古时代。到原始社会末期，产品有了剩余，为记录剩余产品，“会计”随之而产生。随着社会经济活动的发展和经济组织的演进，它在不同的文明社会中发展。因此会计是社会生产发展到一定阶段的产物。在会计发展的历史长河中，主要可以分为下列三个发展阶段。 一、古代会计阶段 古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中、晚期（距今约十至二三十万年）到封建社会末期这一漫长时期。这一时期的会计发展，从会计运用的技术方法方面看，主要涉及到原始计量记录法，单式簿记法和初创时期的复式簿记法等。 值得说明的是，从旧石器时代到新石器时代这一历史进程中最原始的记录，如我国古代的“结绳记事”、“刻木记事”，外国古代的“刻石记事”等从严格意义上讲并不是一种单纯的会计行为和会计方法，而是一种与数学、统计学以及其他学科有关的综合性的行为和方法，著名会计学家利特尔顿认为，会计从数字属性而言与统计学是相同的。严格独立意义上的会计特征是到奴隶社会的繁荣时期才表现出来。 古代会计的两种主要形式：一是官厅会计，二是庄园会计。官厅会计，据史料记载，我国早在西周时代就有了为王朝服务的官厅会计。会计在当时的含义是：“……既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算，通过日积月累到岁终的核算以达到正确考核王朝财政经济收支的目的。”（郭道杨，《会计史教程》，中国财政经济出版社，1999）官厅会计在国外历史也很长久，如马克思在《资本论》中指出：“原始的印度公社里，有一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。”二是庄园会计，庄园会计出现在进入封建社会中的欧洲。当时，各个封建主逐渐把各自的封地变为世袭领地，从而不同程度地出现了马克思所说的“硬化了的私有财产”。由于每个庄园都基本拥有农场和小手工作坊，一般能自给自足，作为庄园主的公爵和伯爵不可能管理庄园的一切事务，于是出现了委托代理关系，受托人因此承担了相应的责任，为了能及时解除自己所承担的这一责任，需要定期地向庄园主报告庄园的管理情况，这就引发了庄园会计的产生。 二、近代会计阶段 近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家卢卡·帕乔利所著《算术·几何·及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。 同古代会计相比，近代会计的主要特点是：一方面，商品经济在一些国家发展的结果，使会计有可能充分地应用货币形式，作为计量、记录与报告的手段；另一方面，会计的记录采取了复式记账，形成了一个严密的账户体系。 国外一些会计学家认为近代会计阶段有两个重要的里程碑，其一便是《算术·几何·及比例概要》的出版，它系统反映了至15世纪末威尼斯先进的复式记账法，并给予理论上的阐述，因此复式记账法才得以在欧洲和全世界推广。13世纪后，世界商业中心由东方转到以意大利为中心的欧洲。威尼斯、佛罗伦萨、热那亚等城市成为商业贸易的集散地，经济十分发达。日益发展的商业（以合伙的组织形式为主）和金融业要求不断改进和提高原来的复式记账方法（复式记账技术首先来自银行的存款转账业务）。经过200多年的民间流传，被誉为“现代会计之父”的意大利数学家卢卡·帕乔利于1494年出版了《算术·几何·及比例概要》一书，该书系统地介绍了威尼斯复式记账法，并给予理论上的阐述，从此，复式簿记方法才在欧洲和全世界得以推广，开创了近代会计的历史，是会计发展史上公认的第一个里程碑。 18世纪末到20世纪初，资本主义国家兴起产业革命，生产社会化程度提高，股份制公司相继涌现，所有权和经营权分离，会计上出现并形成了从填制凭证、登记账簿到编制报表的整个核算组织程序的循环理论和实务。会计在记账、算账的基础上，还要求查账、评估资产、审查财务会计报表，由内部监督发展到需要接受外部监督。所以，1854年世界上第一个会计师协会——英国爱丁堡会计师公会的成立，被会计学家认为是会计发展史上的第二个里程碑。 在近代会计发展史上还要特别提到，第一次世界大战以后，美国取代了英国的经济地位。因而会计学的发展中心也由英国转移到美国。1930年，美国第一次讨论了会计准则，将会计实践上升到理论，再用来指导实践。 这一时期，在会计理论上的发展主要体现在以下几个方面： （一）会计学基础理论的创立。早期的会计思想的启蒙者及会计理论的开拓者，已在19世纪簿记学原理的基础上，创立了属于